本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批A型機器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同訂購的數(shù)量。在這種情況下，計算庫存A型機器的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同約定的價格1 600 000元(200 000×8)作為計量基礎(chǔ)，即估計售價為1 600 000元。

　　【例2-8】 20x8年12月20日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20x9年3月15日，甲公司應按200 000元/臺的價格向丙公司提供10臺B型機器。至20x8年12月31日，甲公司尚未生產(chǎn)該批B型機器，但持有專門用于生產(chǎn)該批10臺B型機器的庫存原材料——鋼材，其賬面價值為900 000元，市場銷售價格總額為700 000元。

　　本例中，根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批B型機器的銷售價格已由銷售合同規(guī)定，雖然甲公司還未生產(chǎn)，但持有專門用于生產(chǎn)該批B型機器的庫存鋼材，且可生產(chǎn)的B型機器的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量。在這種情況下，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同的B型機器的銷售價格總額2 000 000元(200 000×10)作為計量基礎(chǔ)。

　　如果企業(yè)持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購的數(shù)量，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

　　【例2-9】 20x8年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20x9年2月15日，甲公司應按180 000元/臺的價格向丁公司提供C型機器10臺。20x8年12月31日，甲公司C型機器的賬面價值為1 920 000元，數(shù)量為12臺，單位成本為160 000元/臺。20x8年12月31日，C型機器的市場銷售價格為200 000元/臺。

　　本例中，甲公司該批C型機器的銷售價格已在雙方簽訂的銷售合同中約定，但是其庫存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量。這種情況下，對于銷售合同約定數(shù)量內(nèi)(10臺)的C型機器的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格總額1 800 000元(180 000×10)作為計量基礎(chǔ);而對于超出部分(2臺)的C型機器的可變現(xiàn)凈值應以一般銷售價格總額400 000元(200 000×2)作為計量基礎(chǔ)。

　　(三) 存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回

　　1. 存貨跌價準備的計提

　　資產(chǎn)負債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。

　　企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。即資產(chǎn)負債表日，企業(yè)將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨。其中可變現(xiàn)凈值低于成本的，兩者的差額即為應計提的存貨跌價準備。企業(yè)計提的存貨跌價準備應計入當期損益。

　　對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備;存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風險和報酬，因此可以對其進行合并計提存貨跌價準備。

　　【例2-10】 甲公司按照單項存貨計提存貨跌價準備。20x9年12月31日，A、B兩項存貨的成本分別為300 000元、210 000元，可變現(xiàn)凈值分別為280 000元、250 000元，假設“存貨跌價準備”科目余額為0。

　　本例中，對于A存貨，其成本300 000元高于其可變現(xiàn)凈值280 000元，應計提存貨跌價準備20 000元(300 000-280 000)。對于B存貨，其成本210 000元低于其可變現(xiàn)凈值250 000元，不需計提存貨跌價準備。因此，乙公司對A、B兩項存貨計提的存貨跌價準備共計為20 000元，在當日資產(chǎn)負債表中列示的存貨金額為490 000元(280 000+210 000)。

　　【例2-11】 乙公司按單項存貨計提存貨跌價準備。20x9年12月31日，乙公司庫存自制半成品成本為350 000元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用110 000元，預計產(chǎn)成品的銷售價格(不含增值稅)為500 000元，銷售費用為60 000元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，且不考慮其他因素的影響。

　　本例中，20x9年年末，乙公司該庫存自制半成品可變現(xiàn)凈值=預計產(chǎn)成品的銷售價格-預計銷售費用-預計加工完成尚需發(fā)生費用=500 000-60 000-110 000 = 330 000(元)。所以，該自制半成品應計提存貨跌價準備=自制半成品成本-自制半成品可變現(xiàn)凈值=350 000-330 000=20 000(元)

　　【例2-12】 丙公司20x8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價準備”期初余額為零，應計提的存貨跌價準備為5 000元(100 000-95 000)。相關(guān)賬務處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——A存貨 5 000

　　貸：存貨跌價準備——A存貨 5 000

　　2. 存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

　　在核算存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回時，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關(guān)系。在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。

　　【例2-13】 沿用【例2-12】，假設20x9年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變化，但是20x9年以來A存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，至20x9年年末根據(jù)當時狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110 000元。

　　本例中，由于A存貨市場價格上漲，20x9年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值(110 000元)高于其賬面成本(100 000元)，可以判斷以前造成減記存貨價值的影響因素(價格下跌)已經(jīng)消失。A存貨減記的金額應當在原已計提的存貨跌價準備金額5 000元內(nèi)予以恢復。相關(guān)賬務處理如下：

　　借：存貨跌價準備——A存貨 5 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失——A存貨 5 000

　　需要注意的是，導致存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素。如果本期導致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則不允許將該存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。

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