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2011會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新版教材輔導(dǎo)(5)

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  第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量

  一、存貨期末計(jì)量原則

  資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量;當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。其中,可變現(xiàn)凈值,是指在日;顒(dòng)中,存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額;存貨成本,是指期末存貨的實(shí)際成本。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法,則成本應(yīng)為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。

  企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流量,并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi),以及為達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出,構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流量,扣除這些抵減項(xiàng)目后,才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

  企業(yè)應(yīng)以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

  二、存貨期末計(jì)量方法

  (一) 存貨減值跡象的判斷

  存貨存在下列情況之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本:

  1. 該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望;

  2. 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格;

  3. 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本;

  4. 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌;

  5. 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

  存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:

  1. 已霉?fàn)變質(zhì)的存貨;

  2. 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

  3. 生產(chǎn)中已不再需要,并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

  4. 其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

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