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2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義(19)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請(qǐng)?jiān)L問(wèn)考試吧會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。

  補(bǔ)充:抵銷(xiāo)分錄的理念

  1.抵銷(xiāo)分錄只調(diào)表不調(diào)賬

  2.同會(huì)計(jì)差錯(cuò)相聯(lián)系,分清是發(fā)現(xiàn)以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò),還是發(fā)現(xiàn)本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。差錯(cuò)形成的原因是站在個(gè)別財(cái)務(wù)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩個(gè)角度來(lái)講形成的差異,就形成了本期差錯(cuò)和前期差錯(cuò)。

  (3)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷(xiāo)處理。

  如果固定資產(chǎn)進(jìn)行了清理,第一步:做沒(méi)有發(fā)生清理時(shí)的固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)分錄。第二步將“固定資產(chǎn)——原值”和“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”科目都用“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”替換,如果是清理收益就作為“營(yíng)業(yè)外收入”,清理?yè)p失作為“營(yíng)業(yè)外支出”。

  與所得稅會(huì)計(jì)相聯(lián)系:

  沿用【例19-5】,站在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的角度來(lái)講,該固定資產(chǎn)的原值是27 000 000,并且也是按27 000 000為基數(shù)來(lái)計(jì)提折舊;但站在稅法的角度,固定資產(chǎn)的原值為30 000 000,并按30 000 000為基數(shù)計(jì)提折舊。這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同,該差異是由兩方面原因造成,一是固定資產(chǎn)原值本身不同,二是折舊不同。就形成了暫時(shí)性差異,從而產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

  本題中如果款項(xiàng)未結(jié),也會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的問(wèn)題。內(nèi)部的應(yīng)收賬款,站在個(gè)別報(bào)表的角度有可能出現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備,但站在合并的角度不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,從而形成暫時(shí)性差異。

  四、報(bào)告期內(nèi)增減子公司

  (一)增加子公司(聯(lián)系362頁(yè)合并利潤(rùn)表,366頁(yè)合并現(xiàn)金流量表)

  1.同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,視同該子公司從設(shè)立起就被母公司控制,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表所有相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),相應(yīng)地,合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)情況。

  2.非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

  關(guān)于同一控制下增加的子公司和非同一控制下增加的子公司,合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表的說(shuō)法是一致的。

  五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映

  子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額,其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:

  1.公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān),并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)

  的,該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益;

  2.公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的,該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司

  的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承

  擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前,應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。

  第三節(jié) 合并利潤(rùn)表

  一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目

  (一)內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷(xiāo)處理

  (二)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷(xiāo)處理

  (三)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)汁提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理

  (四)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)

  企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生相互提供信貸,以及相互之間持有劃對(duì)方債券的內(nèi)部交易.、在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)在抵銷(xiāo)內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí),將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷(xiāo)。應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為:借記“投資收益”項(xiàng)日,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。

  (五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理

  在子公司為全資子公司的情況下,應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄為:借記“投資收益”、“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目,貸記“提取盈余公積”、“對(duì)所有者(或股東)的分配”、“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目;在子公司為非全資子公司的情況下,應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為:借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目,貸記“提取盈余公積”、“對(duì)所有者(或股東)的分配”、“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目。

  子公司的平衡公式:

  期初未分配利潤(rùn)+凈利潤(rùn)=提取盈余公積+分配現(xiàn)金股利+期末未分配利潤(rùn)

  子公司凈利潤(rùn)分為兩部分,一個(gè)是母公司對(duì)其的投資收益,另一個(gè)是少數(shù)股東損益。

  注:凈利潤(rùn)是經(jīng)過(guò)兩步調(diào)整之后的,第一步是以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,第二步是對(duì)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易的損益進(jìn)行調(diào)整。

  第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例

  【例19-10】20×8年1月1日,P公司用銀行存款30 000 000元購(gòu)得S公司80%的股份,取得對(duì)S公司的控制權(quán)(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并,也屬于應(yīng)稅合并)。P公司在20×8年1月1日建立的備查簿(見(jiàn)表19-2)中記錄了購(gòu)買(mǎi)日(20×8年1月1日) S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值信息。

  20×8年1月1日,S公司股東權(quán)益總額為35 000 000元,其中:股本為20 000 000元,資本公積為15 000 000元,盈余公積為0元,未分配利潤(rùn)為0元。

  P公司和S公司20 × 8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見(jiàn)表19-3和表19-4,20×8年利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表分別見(jiàn)表19-5、表19-6和表19-7。

  假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致;P公司和S公司適用的所得稅率均為25%;除S公司可供出售金融資產(chǎn)存在暫時(shí)性差異外,P公司的資產(chǎn)和負(fù)債、S公司的其他資產(chǎn)和負(fù)債均不存在暫時(shí)性差異,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。

  P公司在編制由P公司和S公司組成的企業(yè)集團(tuán)20×8年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),存在以下內(nèi)部交易或事項(xiàng)需在合并工作底稿中進(jìn)行抵銷(xiāo)或調(diào)整處理。

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