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2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義(16)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請(qǐng)?jiān)L問考試吧會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁(yè):第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理
第 7 頁(yè):第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

  (二)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理

  1.外幣貨幣性項(xiàng)目

  貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債:貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等;貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

  補(bǔ)充:

  第一,對(duì)于預(yù)付賬款,企業(yè)未來收到的是貨物,是非貨幣性資產(chǎn),而不是貨幣,所以預(yù)付賬款屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目的范圍。但是如果預(yù)付給對(duì)方貨款后,對(duì)方違約了,就要將預(yù)付的貨款退回,此時(shí)的預(yù)付賬款未來是以貨幣結(jié)算,這種情況下預(yù)付賬款就成為外幣貨幣性項(xiàng)目的范圍。

  第二,外幣貨幣性項(xiàng)目賬戶的借方、貸方、余額都是兩列,也就是要有原幣種和記賬本位幣加以反映。

  第三,在資產(chǎn)負(fù)債表日,外幣貨幣性項(xiàng)目記賬本位幣余額要等于原幣種余額乘以當(dāng)日的即期匯率。

  第四,債權(quán)債務(wù)在結(jié)算日的處理。

  【例16-7】沿用【例16-2】,20×9年3月31日,甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8人民幣元。則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”采用期末即期匯率進(jìn)行折算,折算為記賬本位幣2 040 000人民幣元(300 000×6.8),與其原記賬本位幣之差額9 000人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益。

  甲公司賬務(wù)處理為:

  借:應(yīng)付賬款——乙公司(美元)[300 000×(6.8-6.83)] 9 000

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 9 000

  【例16-8】沿用【例16-3】,20×9年4月30日,甲公司仍未收到丙公司購(gòu)貨款,當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.08人民幣元。則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”采用期末即期匯率進(jìn)行折算,折算為記賬本位幣7 264 000人民幣元(800 000×9.08),與其原記賬本位幣之差額168 000人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益。

  甲公司賬務(wù)處理為:

  借:應(yīng)收賬款——丙公司(歐元)[800 000×(9.08-8.87)] 168 000

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 168 000

  假定20×9年5月20日收到上述貨款,兌換成人民幣直接存入銀行,當(dāng)日銀行的歐元買入價(jià)為1歐元=9.28人民幣元。甲公司賬務(wù)處理為:

  借:銀行存款——××銀行(人民幣)(800 000×9.28) 7 424 000

  貸:應(yīng)收賬款——丙公司(歐元) 7 264 000

  (該外幣賬戶的期末余額為零,包括原幣種余額為零,人民幣余額也為零。)

  財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 160 000

  【例16-9】沿用【例16-4】,假定20×9年2月28日即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元,則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“短期借款——××銀行(英鎊)”采用期末即期匯率進(jìn)行折算,折算為記賬本位幣1 950 000人民幣元(200 000×9.75),與其原記賬本位幣之差額16 000人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益。

  甲公司賬務(wù)處理為:

  借:短期借款——××銀行(英鎊) 16 000

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 16 000

  20×9年8月4日以人民幣歸還所借英鎊,當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為1英鎊=11.27人民幣元,假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付,則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息5 000英鎊(200 000×5%÷12×6),按當(dāng)日英鎊賣出價(jià)折算為人民幣為56 350元(5 000×11.27)。假定20×9年7月31日的即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元。甲公司賬務(wù)處理為:

  借:短期借款——××銀行(英鎊) 1 950 000

  財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 304 000

  貸:銀行存款——××銀行(人民幣)(200 000×11.27) 2 254 000

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用(5 000 ×11.27) 56 350

  貸:銀行存款——××銀行(人民幣) 56 350

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