二、外幣交易的會計(jì)處理

　　(一)外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)

　　企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶;在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。

　　注：這里的外幣賬戶專指外幣貨幣性項(xiàng)目。外幣貨幣性項(xiàng)目賬戶的特點(diǎn)：借方發(fā)生額，貸方發(fā)生額，余額都由兩列組成，其中一列是原幣種，第二列是記賬本位幣，現(xiàn)實(shí)賬中由三列組成，原幣種和記賬本位幣之間還有一列是折算匯率。

　　注：外幣貨幣性項(xiàng)目科目后面一定要將幣種反映出來。

　　【例16-2】甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年3月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款300 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.83人民幣元，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為204 900人民幣元，支付進(jìn)口增值稅為348 330人民幣元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：原材料——××材料(300 000×6.83+204 900) 2 253 900

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 348 330

　　貸：應(yīng)付賬款——乙公司(美元)(300 000×6.83) 2 049 000

　　銀行存款(204 900+348 330) 553 230

　　【例16-3】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年4月10日，向國外丙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)800 000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.87人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款——丙公司(歐元)(800 000×8.87) 7 096 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口××商品 7 096 000

　　【例16-4】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年2月4日，從銀行借入200 000英鎊，期限為6個(gè)月，年利率為5%(等于實(shí)際利率)，借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=9.83人民幣元。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(英鎊)(200 000×9.83) 1 966 000

　　貸：短期借款——××銀行(英鎊) (200 000×9.83) 1 966 000

　　【例16-5】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年7月28日，將貨款1 000 000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買入價(jià)為1歐元=9.51人民幣元，中間價(jià)為1歐元=9.72人民幣元。

　　本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。甲公司當(dāng)日的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(人民幣)(1 000 000×9.51) 9 510 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 210 000

　　貸：銀行存款——××銀行(歐元)(1 000 000×9.72) 9 720 000

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。需要說明的是，雖然“股本(或?qū)嵤召Y本)”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同當(dāng)中。

　　【例16-6】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年2月25日，甲公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本2 000 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.82人民幣元，其中，13 000 000人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(美元)(2 000 000×6.82) 13 640 000

　　貸：實(shí)收資本——×× 13 000 000

　　資本公積——資本溢價(jià) 640 000