(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

　　【例14-8】甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商。甲公司將開(kāi)發(fā)的住宅小區(qū)銷(xiāo)售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。

　　本例中，甲公司將住宅小區(qū)銷(xiāo)售給業(yè)主后，與住宅小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給業(yè)主，甲公司既沒(méi)有保留通常與該住宅小區(qū)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的住宅小區(qū)實(shí)施有效控制，在同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售住宅小區(qū)的收入。隨后，甲公司與該住宅小區(qū)業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)。由于該住宅小區(qū)的所有權(quán)屬于業(yè)主，因此，甲公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)，是與銷(xiāo)售住宅小區(qū)無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易，甲公司應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　【例14-9】乙公司主要從事軟件開(kāi)發(fā)及維護(hù)。乙公司銷(xiāo)售一組軟件給某客戶(hù)，并接受客戶(hù)的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理，其中包括更新軟件等。

　　本例中，乙公司將軟件銷(xiāo)售給客戶(hù)后，該客戶(hù)是軟件的受益者，該軟件產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益歸客戶(hù)享有，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶(hù)承擔(dān)，與該軟件所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，乙公司在同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售軟件的收入。乙公司接受客戶(hù)委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理等，是與軟件銷(xiāo)售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。雖然乙公司仍對(duì)售出的軟件擁有繼續(xù)管理權(quán)，但這與軟件的所有權(quán)無(wú)關(guān)，乙公司應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　在有的情況下，企業(yè)售出商品后，由于各種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，如某些情況下的售后回購(gòu)、售后租回等，則說(shuō)明此項(xiàng)銷(xiāo)售交易沒(méi)有完成，銷(xiāo)售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。

　　【例14-10】乙公司采用售后回購(gòu)方式將一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售給丙公司，機(jī)器設(shè)備并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到;雙方約定，乙公司將于5個(gè)月后以某一固定價(jià)格將所售機(jī)器設(shè)備購(gòu)回。

　　本例中，乙公司將大型機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售給丙公司，同時(shí)約定將于5個(gè)月后以某一固定價(jià)格將其購(gòu)回，表明乙公司能夠繼續(xù)對(duì)該機(jī)器設(shè)備實(shí)施有效控制，與機(jī)器設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給丙公司，是一種融資行為。因此，乙公司不能確認(rèn)與銷(xiāo)售該機(jī)器設(shè)備有關(guān)的收入，收到的銷(xiāo)售價(jià)款應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量

　　收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。如果收入的金額不能夠合理地估計(jì)，則無(wú)法確認(rèn)收入。通常情況下，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，商品銷(xiāo)售價(jià)格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議款確定收入金額。如果銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓等因素，還應(yīng)當(dāng)考慮這些因素后確定銷(xiāo)售商品收入金額。如果企業(yè)從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款延期收取具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。

　　有時(shí)，由于銷(xiāo)售商品過(guò)程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變化的情況，如附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨的可能性，就不能合理地估計(jì)收入的金額，不應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售商品退貨期滿(mǎn)銷(xiāo)售商品收入金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入。

　　企業(yè)從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額，不公允的價(jià)款不應(yīng)確定為收入金額。

　　(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　例：一個(gè)廠家生產(chǎn)甲產(chǎn)品，由于市場(chǎng)形勢(shì)不好，造成產(chǎn)品積壓，此時(shí)廣東一客戶(hù)，要求訂貨一千萬(wàn)，但發(fā)貨一個(gè)月后，無(wú)法找到該客戶(hù)，即相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)，該筆銷(xiāo)售也就不能確認(rèn)收入。

　　(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

　　【例14-11】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的108%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。

　　本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備的成本，仍應(yīng)認(rèn)為滿(mǎn)足本確認(rèn)條件。

　　【例14-12】丙公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，購(gòu)買(mǎi)了北京市××區(qū)的一塊土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)20× 9年10月1日，丙公司開(kāi)發(fā)的該小區(qū)商品房已經(jīng)竣工，并經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收合格;所有商品房均已預(yù)售，款項(xiàng)已收存銀行;所有商品房均已交付，并經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收合格。根據(jù)施工規(guī)劃，與該小區(qū)商品房相配套的業(yè)主會(huì)所、綠化等尚未開(kāi)始施工。

　　本例中，丙公司開(kāi)發(fā)的商品房已經(jīng)竣工并驗(yàn)收合格，所有商品房均已預(yù)售并收取款項(xiàng);根據(jù)施工規(guī)劃，與小區(qū)商品房配套的業(yè)主會(huì)所、綠化等尚未開(kāi)始施工。因此，相關(guān)的將發(fā)生成本有以下兩種可能的結(jié)果：

　　(1)如果丙公司有健全的施工預(yù)算，以往施工結(jié)果表明其施工預(yù)算比較可靠，丙公司根據(jù)施工預(yù)算，能夠合理地估計(jì)出與小區(qū)商品房配套的業(yè)主會(huì)所、綠化等的施工成本，就應(yīng)認(rèn)為滿(mǎn)足本確認(rèn)條件，在同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，丙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品房的收入。

　　(2)如果丙公司沒(méi)有健全的施工預(yù)算，或者雖有施工預(yù)算，但以往施工結(jié)果表明其施工預(yù)算不可靠，丙公司不能夠根據(jù)施工預(yù)算合理地估計(jì)出與小區(qū)商品房配套的業(yè)主會(huì)所、綠化等的施工成本，就不滿(mǎn)足本確認(rèn)條件，即使其他條件均已滿(mǎn)足，也不應(yīng)確認(rèn)收入。