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2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義(14)

2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁:第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量
第 14 頁:第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認和計量
第 18 頁:第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量

  (二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制

  【例14-8】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后,與業(yè)主委員會簽訂協(xié)議,管理住宅小區(qū)物業(yè),并按月收取物業(yè)管理費。

  本例中,甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后,與住宅小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給業(yè)主,甲公司既沒有保留通常與該住宅小區(qū)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的住宅小區(qū)實施有效控制,在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時,應(yīng)當(dāng)確認銷售住宅小區(qū)的收入。隨后,甲公司與該住宅小區(qū)業(yè)主委員會簽訂協(xié)議,管理住宅小區(qū)物業(yè)。由于該住宅小區(qū)的所有權(quán)屬于業(yè)主,因此,甲公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān),是與銷售住宅小區(qū)無關(guān)的另一項提供勞務(wù)的交易,甲公司應(yīng)當(dāng)在滿足提供勞務(wù)收入的確認條件時確認提供勞務(wù)收入。

  【例14-9】乙公司主要從事軟件開發(fā)及維護。乙公司銷售一組軟件給某客戶,并接受客戶的委托對軟件進行日常有償維護管理,其中包括更新軟件等。

  本例中,乙公司將軟件銷售給客戶后,該客戶是軟件的受益者,該軟件產(chǎn)生的經(jīng)濟利益歸客戶享有,相關(guān)的風(fēng)險也由客戶承擔(dān),與該軟件所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶,乙公司在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時,應(yīng)當(dāng)確認銷售軟件的收入。乙公司接受客戶委托對軟件進行日常管理等,是與軟件銷售獨立的另一項提供勞務(wù)的交易。雖然乙公司仍對售出的軟件擁有繼續(xù)管理權(quán),但這與軟件的所有權(quán)無關(guān),乙公司應(yīng)當(dāng)在滿足提供勞務(wù)收入的確認條件時確認提供勞務(wù)收入。

  在有的情況下,企業(yè)售出商品后,由于各種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),或仍對商品可以實施有效控制,如某些情況下的售后回購、售后租回等,則說明此項銷售交易沒有完成,銷售不能成立,不應(yīng)確認銷售商品收入。

  【例14-10】乙公司采用售后回購方式將一臺大型機器設(shè)備銷售給丙公司,機器設(shè)備并未發(fā)出,款項已經(jīng)收到;雙方約定,乙公司將于5個月后以某一固定價格將所售機器設(shè)備購回。

  本例中,乙公司將大型機器設(shè)備銷售給丙公司,同時約定將于5個月后以某一固定價格將其購回,表明乙公司能夠繼續(xù)對該機器設(shè)備實施有效控制,與機器設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給丙公司,是一種融資行為。因此,乙公司不能確認與銷售該機器設(shè)備有關(guān)的收入,收到的銷售價款應(yīng)當(dāng)確認為一項負債。

  (三)收入的金額能夠可靠地計量

  收入的金額能夠可靠地計量,是指收入的金額能夠合理地估計。如果收入的金額不能夠合理地估計,則無法確認收入。通常情況下,企業(yè)在銷售商品時,商品銷售價格已經(jīng)確定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議款確定收入金額。如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素,還應(yīng)當(dāng)考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。如果企業(yè)從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款延期收取具有融資性質(zhì),企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

  有時,由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響,也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變化的情況,如附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業(yè)不能合理估計退貨的可能性,就不能合理地估計收入的金額,不應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入,而應(yīng)當(dāng)在銷售商品退貨期滿銷售商品收入金額能夠可靠計量時確認收入。

  企業(yè)從購貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價款不公允的,應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額,不公允的價款不應(yīng)確定為收入金額。

  (四)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

  例:一個廠家生產(chǎn)甲產(chǎn)品,由于市場形勢不好,造成產(chǎn)品積壓,此時廣東一客戶,要求訂貨一千萬,但發(fā)貨一個月后,無法找到該客戶,即相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè),該筆銷售也就不能確認收入。

  (五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

  【例14-11】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足,甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定,丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認定后,其金額的108%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成,并由甲公司組裝后運抵乙公司,乙公司驗收合格后及時支付了貨款。但是,丙公司尚未將由其負責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認定。

  本例中,雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司,且已收到貨款。但是,甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達而不能可靠地計量,也不能合理估計。因此,甲公司收到貨款時不應(yīng)確認為收入。如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達而不能可靠地計量,但是甲公司基于以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嫵鲈摯笮驮O(shè)備的成本,仍應(yīng)認為滿足本確認條件。

  【例14-12】丙公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商,購買了北京市××區(qū)的一塊土地使用權(quán)進行房地產(chǎn)開發(fā)20× 9年10月1日,丙公司開發(fā)的該小區(qū)商品房已經(jīng)竣工,并經(jīng)國家有關(guān)部門驗收合格;所有商品房均已預(yù)售,款項已收存銀行;所有商品房均已交付,并經(jīng)客戶驗收合格。根據(jù)施工規(guī)劃,與該小區(qū)商品房相配套的業(yè)主會所、綠化等尚未開始施工。

  本例中,丙公司開發(fā)的商品房已經(jīng)竣工并驗收合格,所有商品房均已預(yù)售并收取款項;根據(jù)施工規(guī)劃,與小區(qū)商品房配套的業(yè)主會所、綠化等尚未開始施工。因此,相關(guān)的將發(fā)生成本有以下兩種可能的結(jié)果:

  (1)如果丙公司有健全的施工預(yù)算,以往施工結(jié)果表明其施工預(yù)算比較可靠,丙公司根據(jù)施工預(yù)算,能夠合理地估計出與小區(qū)商品房配套的業(yè)主會所、綠化等的施工成本,就應(yīng)認為滿足本確認條件,在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時,丙公司應(yīng)當(dāng)確認銷售商品房的收入。

  (2)如果丙公司沒有健全的施工預(yù)算,或者雖有施工預(yù)算,但以往施工結(jié)果表明其施工預(yù)算不可靠,丙公司不能夠根據(jù)施工預(yù)算合理地估計出與小區(qū)商品房配套的業(yè)主會所、綠化等的施工成本,就不滿足本確認條件,即使其他條件均已滿足,也不應(yīng)確認收入。

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