第 1 頁(yè):第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 |
第 14 頁(yè):第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 |
第 18 頁(yè):第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 |
二、商品銷售收入確認(rèn)條件的分析
(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。其中,與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬,是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。
1.通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分期收款發(fā)出商品。
2.某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情況下,應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。
【例14-3】甲公司銷售一批高檔彩色電視機(jī)給丁賓館。合同約定,甲公司應(yīng)將該電視機(jī)送抵丁賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并收到90%的貨款,但調(diào)試工作尚未開始。
本例中,雖然甲公司尚未完成調(diào)試工作,但就電視機(jī)銷售而言,調(diào)試工作并不影響銷售實(shí)現(xiàn)的重要因素。甲公司將電視機(jī)運(yùn)抵丁賓館,通常表明與電視機(jī)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給丁賓館,在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí),甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
【例14-4】甲公司委托乙公司銷售商品100件,協(xié)議價(jià)為200元/件,成本為120元/件,代銷協(xié)議約定,乙公司在取得代銷商品后,無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利,均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3 400元。
本例中,甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明,受托方在取得代銷商品后,無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利,均與委托方無(wú)關(guān),那么委托方和受托方之間的代銷商品交易,與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別,表明與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí),委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。本例中,甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)20 000元的銷售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
3.某種情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。
(1)企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ),因而仍負(fù)有責(zé)任。
(2)企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得,取決于購(gòu)買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。
(3)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作,且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。
【例14-6】甲公司向乙公司銷售一部電梯,電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司,發(fā)票賬單已經(jīng)交付,同時(shí)收到部分貨款。合同約定,甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作,在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后,乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。
本例中,電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分,在安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素,影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此,電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入。只有在安裝完成并驗(yàn)收合格,表明與電梯所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司,同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí),甲公司才能確認(rèn)收入。
相關(guān)鏈接:2009年12月10日甲公司向乙公司銷售一部電梯,不含稅價(jià)200萬(wàn),甲公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票,合同約定,甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作,電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司。截止到2009年12月31日安裝調(diào)試工作完成了80%。2010年1月25日,整部電梯安裝調(diào)試完成并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格,問(wèn)2009年度,電梯的銷售收入確認(rèn)多少。
本例中電梯安裝調(diào)試工作是電梯銷售合同的重要組成部分,只有在安裝完成并驗(yàn)收合格,表明與電梯所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司,同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí),甲公司才能確認(rèn)收入!敖刂沟2009年12月31日安裝調(diào)試工作完成了80%”這句話在題中沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的意義,因此2009年度,不確認(rèn)電梯的銷售收入。只有在2010年1月25日,整部電梯安裝調(diào)試完成并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后才能確認(rèn)收入。
(4)銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款,且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。
【例14-7】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品,承諾凡購(gòu)買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期,在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意,甲公司無(wú)條件給予退貨.該種新產(chǎn)品已交付買方,貨款已收訖。
本例中,甲公司雖然已將產(chǎn)品售出,并已收到貨款。但由于是新產(chǎn)品,甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性,表明該產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入。只有在試用期結(jié)束后,才表明與該產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶,在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí),甲公司才能確認(rèn)收入。
補(bǔ)充:“三包”問(wèn)題對(duì)銷售收入確認(rèn)的影響
“三包”是指“包退,包換,包修”!鞍鼡Q”與“包修”的共同特點(diǎn)是發(fā)生時(shí)不涉及退款,所以“包換”與“包修”不影響銷售收入的確認(rèn)問(wèn)題;而“包退”是在商品出現(xiàn)問(wèn)題時(shí),客戶有權(quán)將商品退回,商家同時(shí)退款給客戶,“包退”影響銷售收入的確認(rèn)問(wèn)題。
例:甲公司銷售一種產(chǎn)品,根據(jù)以往的協(xié)議規(guī)定,實(shí)行售后三包,本次發(fā)貨一百件,開具了增值稅專用發(fā)票,貨已發(fā)出,根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),發(fā)生修理的比例為1%,換貨的比例為1.5%,退貨的比例為2%,那么僅2%的退貨對(duì)銷售收入的確認(rèn)有影響,而包修和包換對(duì)銷售收入的確認(rèn)沒(méi)有影響,在銷售實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
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