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2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義(8)

2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。

  三、資產(chǎn)組減值測試

  資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)相同,即企業(yè)需要估計資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合)的可收回金額并計算資產(chǎn)組的賬面價值,并將兩者進(jìn)行比較,如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

  1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值;

  2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

  以上資產(chǎn)賬面價值的抵減,應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理,計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者:該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

  注:如果資產(chǎn)組減值涉及商譽,那么結(jié)合教材P120進(jìn)行學(xué)習(xí)。

  教材P120商譽減值的測試及其賬務(wù)處理:

  首先,對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試,計算可收回金額,并與相關(guān)賬面價值相比較,確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

  其次,再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試,比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

  總結(jié):

  1.資產(chǎn)組的賬面價值包括:

  (1)可直接歸屬于資產(chǎn)組的部分;

  (2)可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值。

 、倏梢院侠砗鸵恢碌胤?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)賬面價值;

  ②可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽賬面價值。

  2. 資產(chǎn)組減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

  (1)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值;

  (2)然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

  【例8-9】丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器,該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成,成本分別為800000元、1200000元和2000000元。使用年限均為10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。

  20×9年,該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市,導(dǎo)致公司精密儀器的銷售銳減40%,該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值,因此,丙公司在20×9年12月31日對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。假定至20×9年12月31日,丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年,預(yù)計尚可使用5年,以前年度未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,因此,A、B、C三部機(jī)器在20×9年12月31日的賬面價值分別為400000元、600000元和1000000元。

  丙公司在綜合分析后認(rèn)為,A、B、C三部機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元,屬于一個資產(chǎn)組。丙公司估計A機(jī)器的公允價值減去處置費用后的凈額為300000元,B和C機(jī)器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

  丙公司估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后,得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200000元。由于無法合理估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額,丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。

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