第八章 資產(chǎn)減值
第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認定
一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍
資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn),除特別說明外,包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
本章涉及的主要是企業(yè)的非流動資產(chǎn),具體包括以下資產(chǎn):
(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);(3)固定資產(chǎn);(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn);(5)無形資產(chǎn);(6)商譽;(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關設施等。
本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理:存貨、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、以及本書第九章所涉及的金融資產(chǎn)等。
注:對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響,在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值在《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中規(guī)范。
二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象;對于存在減值跡象的資產(chǎn),應當進行減值測試,計算可收回金額,可收回金額低于賬面價值的,應當按照可收回金額低于賬面價值的金額,計提減值準備。
但是,因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,至少應當每年進行減值測試。對于尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn),因其價值通常具有較大的不確定性,也至少應當每年進行減值測試。
第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定
一、資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求
在估計資產(chǎn)可收回金額時,原則上應當以單項資產(chǎn)為基礎,如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的,應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。
資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此,計算確定資產(chǎn)可收回金額應當經(jīng)過以下步驟:
第一步,計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額;
第二步,計算確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;
第三步,比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。
二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的確定
資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額,通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。
如何確定資產(chǎn)的公允價值?
(1)銷售協(xié)議價格;
(2)資產(chǎn)的市場價格(買方出價);
(3)熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格。
如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額,應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
相關推薦:名師指導:2011年中級會計職稱考試預習計劃表