額。
資產(chǎn)減值損失確認后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分攤調整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預計凈殘值)。比如,固定資產(chǎn)計提了減值準備后,固定資產(chǎn)賬面價值為抵減了計提的固定資產(chǎn)減值準備后的金額,因此,在以后會計期間對該固定資產(chǎn)計提折舊時,應當以固定資產(chǎn)的賬面價值(扣除預計凈殘值)為基礎計提每期的折舊額。
資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉回。但是,遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況,同時符合資產(chǎn)終止確認條件的,企業(yè)應當將相關資產(chǎn)減值準備予以轉銷。
(二)資產(chǎn)減值損失的賬務處理
借:資產(chǎn)減值損失
貸:固定資產(chǎn)減值準備
無形資產(chǎn)減值準備
長期股權投資減值準備
投資性房地產(chǎn)減值準備
商譽減值準備等
第三節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值的處理
一、資產(chǎn)組的認定
如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值,企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況下,應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可回收金額,并據(jù)此判斷是否需要計提資產(chǎn)減值準備以及應當計提多少資產(chǎn)減值準備。因此,資產(chǎn)組的認定十分重要。
(一)資產(chǎn)組的概念
資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)構成。
(二)認定資產(chǎn)組應當考慮的因素
1.資產(chǎn)組的認定,應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
【例8-6】丁公司擁有A、B、C三家工廠,以生產(chǎn)某單一產(chǎn)品。A、B、C三家工廠分別位于三個不同的國家,三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組建,由工廠B或者C進行組裝,最終由B或者C銷往世界各地,工廠B產(chǎn)品可以在本地銷售,也可以在工廠C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從工廠B運到工廠C所在洲更方便的話)。工廠B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余,沒有被完全利用。工廠B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于丁公司對于所銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認定與工廠A、B、C有關的資產(chǎn)組。
2.資產(chǎn)組的認定,應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
(三)資產(chǎn)組認定后不得隨意變更
資產(chǎn)組一經(jīng)確定后,在各個會計期間應當保持一致,不得隨意變更。
二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定
資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
注:預計負債要在同一基礎上考慮。
資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值,通常不應當包括已確認負債的賬面價值,但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因為估計資產(chǎn)組可收回金額時,既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關的現(xiàn)金流量,也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現(xiàn)金流量。
相關推薦:名師指導:2011年中級會計職稱考試預習計劃表