②2007年年末，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為16474.39萬(wàn)元，2008年計(jì)提折舊額=(16473.39—473.39)/10=1600(萬(wàn)元)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的固定資產(chǎn)凈值為14873.39(16473.39-1600)萬(wàn)元;固定資產(chǎn)可收回金額為14000萬(wàn)元，因此，可收回金額小于賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　③計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額=14873.39—14000=873.39(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39

　　(4)計(jì)算2009年7月1日債務(wù)重組時(shí)南海公司債務(wù)重組利得的金額，并對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理

　　南海公司將來(lái)應(yīng)付金額= 8000-500=7500(萬(wàn)元)

　　債務(wù)重組利得=重組時(shí)債務(wù)賬面余額—將來(lái)應(yīng)付金額=8000—7500=500(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期借款 8000

　　貸：短期借款 7500

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 500

　　(5)計(jì)算南海公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理

　�、儆�(jì)算轉(zhuǎn)讓前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值：

　　2009年1-9月應(yīng)計(jì)提折舊額=(14000-473.39)/9×(9/12)=1127.22(萬(wàn)元)

　　2009年9月30日轉(zhuǎn)讓前生產(chǎn)線賬面凈額=原價(jià)16473.39—累計(jì)折舊2727.22(1600+1127.22)—資產(chǎn)減值準(zhǔn)備873.39=12872.78(萬(wàn)元)

　�、谵D(zhuǎn)讓生產(chǎn)線發(fā)生的虧損=生產(chǎn)線賬面凈額—轉(zhuǎn)讓價(jià)款=12872.78—12710=162.78(萬(wàn)元)。

　　借：固定資產(chǎn)清理 12872.78

　　累計(jì)折舊 2727.22

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39

　　貸：固定資產(chǎn) 16473.39

　　借：銀行存款 12710

　　營(yíng)業(yè)外支出 162.78

　　貸：固定資產(chǎn)清理 12872.78

　　點(diǎn)評(píng)：本題以固定資產(chǎn)核算為主線，將借款費(fèi)用資本化、債務(wù)重組等知識(shí)點(diǎn)聯(lián)系起來(lái)：固定資產(chǎn)建造過(guò)程中，如果有專門借款，則專門借款利息應(yīng)按要求資本化;固定資產(chǎn)建造完成后，應(yīng)計(jì)提折舊，而后進(jìn)行減值測(cè)試，如發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備;計(jì)提固定資產(chǎn)減值后，應(yīng)重新計(jì)算折舊額;在無(wú)法歸還專門借款時(shí)，簽訂債務(wù)重組協(xié)議，延期還款，其后用處置固定資產(chǎn)所得價(jià)款歸還借款。整個(gè)過(guò)程環(huán)環(huán)緊扣，將眾多知識(shí)點(diǎn)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

　　四、練習(xí)目的：練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法+非貨幣性資產(chǎn)交換

　　A公司對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司于2007年1月1日用廠房投資于B公司，取得B公司30%的股權(quán)，對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。投出廠房的賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;該廠房在投資日的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。投資各方約定，按照投入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為廠房的入賬價(jià)值;實(shí)收資本按照注冊(cè)資本10000萬(wàn)元的30%入賬。

　　(2)B公司2007年5月分配2006年利潤(rùn)，對(duì)投資者分配利潤(rùn)共計(jì)400萬(wàn)元。

　　(3)B公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　(4)2008年6月分配2007年利潤(rùn)500萬(wàn)元。

　　(5)2008年B公司發(fā)生虧損1500萬(wàn)元;2008年B公司由于可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)增加資本公積200萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)編制A公司2007年和2008年與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(假定長(zhǎng)期股權(quán)投資未發(fā)生減值); (2)計(jì)算A公司2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的余額。

　　(3)編制B公司接受投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)A公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

　　①投資時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 2500

　　累計(jì)折舊 500

　　貸：固定資產(chǎn) 3000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 3200

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2500

　　營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益(3200-2500)700

　�、�2007年5月分配利潤(rùn)

　　借：應(yīng)收股利 (400×30%) 120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 120

　　借：銀行存款 120

　　貸：應(yīng)收股利 120

　�、�2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，A公司確認(rèn)投資收益：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)600

　　貸：投資收益(2000×30%) 600

　�、�2008年6月B公司宣告發(fā)放股利：

　　借：應(yīng)收股利 (500×30%) 150

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 150

　　借：銀行存款 150

　　貸：應(yīng)收股利 150

　�、� 2008年B公司虧損1500萬(wàn)元，A公司確認(rèn)投資損失：

　　借：投資收益 (1500萬(wàn)×30%) 450

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 450

　　調(diào)整B公司資本公積變動(dòng)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) (200×30%)60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　(2)A公司2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的余額=投資成本明細(xì)賬金額3080萬(wàn)元+損益調(diào)整0萬(wàn)元+其他權(quán)益變動(dòng)60萬(wàn)元=3140萬(wàn)元。

　　(3) 編制B公司接受投資的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn) 3200

　　貸：實(shí)收資本 (10000×30%)3000

　　資本公積——資本溢價(jià) 200