三、練習目的:練習固定資產+借款費用資本化+債務重組
南海股份有限公司(以下簡稱“南海公司”)為了建造一條生產線,于2007年1月1日專門從中國銀行借入8000萬元借款,借款期限為2年半,年利率為6%,利息每季末一次支付。該生產線由生產設備提供商甲外商投資公司負責建造,雙方約定,在試生產中生產出批量合格產品后,作為驗收標準。南海公司與甲公司簽訂的生產線建造合同的總價款為16000萬元。
(1)2007年發(fā)生的與生產線建造有關的事項如下:
1月1日,生產線正式動工興建,當日用銀行存款向甲公司支付工程進度款3000萬元。
2月1日,用銀行存款向甲公司支付工程進度款3000萬元。
4月1日,因甲公司設備制造中發(fā)生事故,無法及時供貨,工程被迫停工。
7月1日,工程重新開工。
8月1日,用銀行存款向甲公司支付工程進度款6000萬元。
11月20日,生產線建造基本完成,進行試生產,發(fā)現(xiàn)產品質量存在缺陷,產品合格率為20%。甲公司經反復調試,于12月31日達到技術要求,生產出了批量合格品,生產線完工,可投入使用。南海公司于12月31日支付價款4000萬元。假設南海公司沒有其他借款,該筆貸款的派生存款利息收入忽略不計。
(2)假定2008、2009年發(fā)生的與所建造生產線和債務重組有關的事項如下:
①2008年1月31日,辦理生產線工程竣工決算,該生產線總成本為人民幣16473.39萬元。南海公司對固定資產采用直線法計提折舊,預計使用年限10年,預計凈殘值為473.39萬元。②2008年12月31日,由于國家對該生產線生產的產品在安全等級上提高了標準,使產品的銷售受到較大限制,對企業(yè)經營發(fā)生了嚴重不利影響,該固定資產出現(xiàn)減值的跡象。經估計,其可收回金額為14000萬元。
、2009年1月1日,該生產線發(fā)生減值后,原預計的使用年限和預計的凈殘值不變。
、2009年6月末,中國銀行的該筆貸款到期,南海公司因財務狀況不佳,無力償還貸款。7月1日,南海公司提出,用該筆貸款所建造的生產線抵償債務,銀行考慮到接受生產線后難以處置,不同意以生產線抵償債務;但鑒于企業(yè)目前的實際狀況,同意延期一個季度還款,同時將本金減少500萬元,延期期間不計利息。南海公司同意了中國銀行提出的還款方案,并表示積極籌措資金,保證債務重組方案的實施。
2009年6月末貸款到期時,該筆貸款本金8000萬元,利息已按季歸還。
、2009年9月5日,南海公司為維護信譽,積極籌措資金,將該生產線以低價轉讓給乙外商獨資公司,取得價款12710萬元。9月20日辦妥了有關資產交接手續(xù),價款已收存銀行。假定不考慮轉讓中的相關稅費。
、9月末,按照債務重組協(xié)議規(guī)定,南海公司歸還了中國銀行的貸款本息。
要求:
(1)確定與所建造生產線有關的借款費用資本化的期間,并說明理由。
(2)按季度計算為建造生產線應當予以資本化的利息金額,并進行賬務處理。
(3)分析南海公司2008年末該生產線是否需計提資產減值準備;如需計提,計算應計提的資產減值準備的金額,并進行賬務處理。
(4)計算2009年7月1日債務重組時南海公司債務重組利得的金額,并對債務重組進行賬務處理。
(5)計算南海公司轉讓該生產線發(fā)生的損益,并進行賬務處理。
【答案】
(1)確定與所建造生產線有關的借款費用資本化的期間,并說明理由
資本化起點為2007年1月1日,資本化終點為2007年12月31日,其中:4月1日—6月30日的三個月期間應暫停資本化。
理由是:①2007年1月1日同時符合利息資本化的三個條件:資產支出已經發(fā)生;借款費用已經發(fā)生和為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始。②2007年12月31日固定資產達到預定可使用狀態(tài),應停止資本化;③4月1日—6月30符合暫停資本化的兩個條件:發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷3個月(含)以上。
(2)按季計算為建造生產線應當予以資本化的利息金額,并進行賬務處理
資本化期間為2007年1月1日—12月31日,4月1日—6月30日暫停資本化,計算利息資本化金額:
第一季度:
利息費用=8000×6%÷12×3=120(萬元),資本化期間的專門借款利息可以全部資本化:
借:在建工程 120
貸:銀行存款 120
第二季度:
利息費用=8000×6%÷12×3=120(萬元),第二季度利息全部費用化
借:財務費用 120
貸:銀行存款 120
第三季度:
利息費用=8000×6%÷12×3=120(萬元),資本化期間的專門借款利息可以全部資本化:
借:在建工程 120
貸:銀行存款 120
第四季度:
利息費用=8000×6%÷12×3=120(萬元),資本化期間的專門借款利息可以全部資本化:
借:在建工程 120
貸:銀行存款 120
(3)分析南海公司2008年末該生產線是否需計提減值準備,如需計提,計算應計提的資產減值準備的金額
、儆捎诠潭ㄙY產出現(xiàn)減值的跡象,需要對可收回金額進行測試,如果可收回金額小于固定資產賬面價值,需要計提資產減值準備。