一、練習(xí)目的：練習(xí)交易性金融資產(chǎn)+可供出售金融資產(chǎn)+所得稅

　　大海股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)：

　　2007年3月1日，購入丁上市公司股票100萬股，每股5元，總價款500萬元;此外支付了相關(guān)稅費1萬元。

　　2007年5月10日，丁公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元;6月3日收到現(xiàn)金股利5萬元。

　　2007年6月30日，該股票收盤價為4.8元。

　　2007年9月30日，大海公司出售丁公司股票20萬股，收到價款160萬元。

　　2007年12月31日，每股收盤價為6元。

　　要求：

　　(1)假設(shè)大海公司將上述股票作為交易性金融資產(chǎn)，請對2007年該交易性金融資產(chǎn)進行賬務(wù)處理(假設(shè)每半年末對股票按公允價值計量)。

　　(2)假設(shè)大海公司將上述股票作為可供出售金融資產(chǎn)，請對2007年該可供出售金融資產(chǎn)進行賬務(wù)處理(假設(shè)每半年末對股票按公允價值計量)。

　　(3)指出年末資產(chǎn)負債表日該股票在作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)情況下是否產(chǎn)生暫時性差異，并分別對所得稅影響進行處理。

　　【答案】

　　(1)假設(shè)大海公司將上述股票作為交易性金融資產(chǎn)，請對該交易性金融資產(chǎn)進行賬務(wù)處理

　�、�2007年3月1日購入股票時

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

　　投資收益 1

　　貸：銀行存款 501

　　②2007年5月10日，宣告分派股利

　　借：應(yīng)收股利(100×0.5) 50

　　貸：投資收益 50

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收股利 50

　�、�2007年6月30日，股票按公允價值計量

　　該股票當(dāng)日公允價值=100×4.8=480(萬元)

　　借：公允價值變動損益(500-480) 20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20

　　④2007年9月30日出售股票

　　借：銀行存款 160

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 4

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本(500×20%)100

　　公允價值變動損益(20×20%)4

　　投資收益 60

　�、�2007年12月31日，該股票按公允價值計量

　　2007年末該股票公允價值=80×6=480(萬元)，交易性金融資產(chǎn)賬面余額=(500-20)×80%=384(萬元)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 96

　　貸：公允價值變動損益(480-384) 96

　　(2)假設(shè)大海公司將上述股票作為可供出售金融資產(chǎn)，請對2007年該可供出售金融資產(chǎn)進行賬務(wù)處理

　　①2007年3月1日購入股票時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 501

　　貸：銀行存款 501

　�、�2007年5月10日，宣告分派股利

　　借：應(yīng)收股利(100×0.5) 50

　　貸：投資收益 50

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收股利 50

　�、�2007年6月30日，股票按公允價值計量

　　該股票當(dāng)日公允價值=100×4.8=480(萬元)

　　借：資本公積——其他資本公積(501-480) 21

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 21

　�、�2007年9月30日出售股票

　　借：銀行存款 160

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 4.2

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本(501×20%)100.2

　　資本公積——其他資本公積(21×20%)4.2

　　投資收益 59.8

　�、�2007年12月31日，該股票按公允價值計量

　　2007年末該股票公允價值=80×6=480(萬元)，賬面余額=(501-21)×80%=384(萬元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 96

　　貸：資本公積——其他資本公積(480-384) 96

　　(3)指出年末資產(chǎn)負債表日該股票在作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)情況下是否產(chǎn)生暫時性差異，并分別對所得稅影響進行處理

　　①2007年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為480萬元，其計稅基礎(chǔ)為400萬元(500×80%)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異80萬元，應(yīng)確認為遞延所得稅負債：

　　借：所得稅費用(80×25%)20

　　貸：遞延所得稅負債 20

　�、�2007年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為480萬元，其計稅基礎(chǔ)為400.8萬元(501×80%)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異79.2萬元，應(yīng)確認為遞延所得稅負債

　　借：資本公積——其他資本公積(79.2×25%)19.8

　　貸：遞延所得稅負債 19.8