二、債務擔保

　　【例13-7】20×8年10月，A公司為B公司人民幣20 000 000元，期限2年的銀行貸款提供全額擔保;20× 9年4月，A公司為C公司美元l 000 000美元，期限1年的銀行存款提供50%的擔保。

　　截至20×9年l2月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定;C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務。

　　本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計;就C公司而言，A公司可能需履行連帶責任。這兩項債務擔保形成A公司的或有負債，但不符合預計負債的確認條件，A公司應在20×9年12月31日的財務報表附注中披露相關債務擔保的被擔保單位、擔保金額以及財務影響等。

　　三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　【例13-8】A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機床的消費者做出承諾：機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責保修(含零部件更換)。A公司20×9年第l季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的l%～l.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目年末余額為240 000元。

　　本例中，A公司因銷售機床而承擔了現(xiàn)實義務，該現(xiàn)實義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠計量。A公司應在每季度末確認一項預計負債。

　　(1)第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 40 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 250 000

　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 250 000

　　第l季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。

　　(2)第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 400 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=600×50 000×(0.01+0.015)÷2=375 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 375 000

　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 375 000

　　第2季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

　　(3)第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 360 000

　　貸：銀行存款 l80 000

　　原材料 180 000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=800×50 000×(0.0l+0.015)÷2=500 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 500 000

　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 500 000

　　第3季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。