【例l3—9】甲公司20 ×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品l 000件.若不能按期交貨，將對甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(210-200)=10 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=l 000×200×20%=40 000(元)

　　本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債l0 000元。

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 l0 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 l0 000

　　待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 l0 000

　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品 l0 000

　　(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(270-200)=70 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40 000元

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品40 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品40 000

　　支付違約金時(shí)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品40 000

　　貸：銀行存款40 000

　　【例l3—10】甲公司與乙公司于20×8年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備50臺，合同價(jià)格每臺l 000 000元(不含稅)。該批設(shè)備在20×9年1月25日交貨。至20×8年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到l 020 000元，每銷售一臺A設(shè)備虧損20 000元，因此這項(xiàng)合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。則甲公司應(yīng)對有標(biāo)的的40臺A設(shè)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的10臺A設(shè)備確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失——A設(shè)備800 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A設(shè)備 800 000 (40×20 000)

　　(2)無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A設(shè)備 200 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A設(shè)備 200 000 (10×20 000)

　　在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A設(shè)備 200 000

　　貸：庫存商品——A設(shè)備 200 000