(二)借款輔助費用資本化金額的確定

　　輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等。

　　按《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》執(zhí)行，將輔助費用計入負債的初始確認金額。

　　【例題24·判斷題】企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。( )(2007年考題)

　　【答案】×

　　【解析】專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。

　　(三)因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　【例11-19】甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國市場，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設立分公司，2×l0年1月1日，為該工程項目專門向當?shù)劂y行借入美金10 000 000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費用。

　　合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。

　　工程于2×10年1月1日開始實體建造，2×11年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

　　2×l0年1月1日，支出2 000 000美元;

　　2×10年7月1日，支出5 000 000美元;

　　2×ll年1月1日，支出3 000 000美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日即期匯率即市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

　　2×l0年1月1日，市場匯率為1美元=6.70人民幣元;

　　2×10年l2月31日，市場匯率為l美元=6.75人民幣元;

　　2×ll年1月1日，市場匯率為l美元=6.77人民幣元;

　　2×ll年6月30日，市場匯率為1美元=6.80人民幣元。

　　本例中，甲公司計算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下：

　　(1)計算2×l0年匯兌差額資本化金額。

　�、賾独�=10 000 000×8%×6.75=5 400 000(元)

　　賬務處理為：

　　借：在建工程——××工程 5 400 000

　　貸：應付利息——××銀行 5 400 000

　　②外幣借款本金及利息匯兌差額=10 000 000×(6.75—6.70)+800 000×(6.75—6.75)=500 000(元)

　　賬務處理為：

　　借：在建工程——××工程 500 000

　　貸：長期借款——××銀行——匯兌差額 500 000