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2010年會計職稱《中級會計實務》輔導講義(3)

根據(jù)2010年考試大綱,考試吧提供了2010會計職稱考試《中級會計實務》基礎講義,幫助考生梳理知識點。
第 1 頁:第一節(jié) 存貨的確認和初始計量
第 5 頁:第二節(jié) 存貨的期末計量

  【例2-4】20×9年,由于產品更新?lián)Q代,甲公司決定停止生產B型機器。為減少不必要的損失,甲公司決定將原材料中專門用于生產B型機器的外購原材料——鋼材全部出售,20×9年12月31日其賬面價值(成本)為900 000元,數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調查,此種鋼材的市場銷售價格(不含增值稅)為60 000元/噸,同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金50 000元。

  本例中,由于企業(yè)已決定不再生產B型機器,因此,該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機器的銷售價格作為其計量基礎,而應按照鋼材本身的市場價格作為計量基礎。因此,該鋼材的可變現(xiàn)凈值應為550 000元(60 000×10-50 000)。

  (2)需要經過加工的材料存貨,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產經營過程中,以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。

  【例題10·單選題】下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中,正確的是( )。(2009年考題)

  A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格

  B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產生的現(xiàn)金流入

  C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值

  D.可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一

  【答案】D

  【解析】可變現(xiàn)凈值,是指在日;顒又,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。所以選項ABC都不正確。

  (3)可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

 、贋閳(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨,通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。

  如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務合同,下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量,在這種情況下,在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現(xiàn)凈值時,應以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。即如果企業(yè)就其產成品或商品簽訂了銷售合同,則該批產成品或商品的可變現(xiàn)凈值應以合同價格作為計量基礎;如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產出來,但持有專門用于生產該標的物的材料,則其可變現(xiàn)凈值也應以合同價格作為計量基礎。

  【例題11·單選題】2008年9月3日,新世紀公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同,雙方約定,2009年1月20日,新世紀公司應按每臺62萬元的價格向希望公司提供甲產品6臺。2008年12月31日,新世紀公司甲產品的賬面價值(成本)為280萬元,數(shù)量為5臺,單位成本為56萬元。2008年12月31日,甲產品的市場銷售價格為60萬元/臺。銷售5臺甲產品預計發(fā)生銷售費用及稅金為10萬元。2008年12月31日,新世紀公司結存的5臺甲產品的賬面價值為( )萬元。

  A.300 B.290 C.280 D.270

  【答案】C

  【解析】根據(jù)新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定,該批甲產品的銷售價格已由銷售合同約定,并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量,因此,在這種情況下,計算甲產品的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格62萬元作為計量基礎,其可變現(xiàn)凈值=62×5-10=300(萬元),因其成本為280萬元,所以賬面價值為280萬元。

  【例題12·單選題】2008年12月26日,新世紀公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同,雙方約定,2009年3月20日,新世紀公司應按每臺62萬元的價格向希望公司提供乙產品6臺。2008年12月31日,新世紀公司還沒有生產該批乙產品,但持有的庫存C材料專門用于生產該批乙產品6臺,其賬面價值(成本)為144萬元,市場銷售價格總額為152萬元。將C材料加工成乙產品尚需發(fā)生加工成本230萬元,不考慮其他相關稅費。2008年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。

  A.144 B.152 C.372 D.142

  【答案】D

  【解析】由于新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定,乙產品的銷售價格已由銷售合同約定,新世紀公司的乙產品還未生產,但持有庫存C材料專門用于生產該批乙產品,且可生產的乙產品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量,因此,在這種情況下,計算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時,應以銷售合同約定的乙產品的銷售價格總額372萬元(62×6)作為計量基礎。C材料的可變現(xiàn)凈值=372-230=142(萬元)。

 、谌绻髽I(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值,應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。

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