(二)通過進一步加工而取得的存貨

　　1.委托外單位加工的存貨

　　以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。

　　需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。

　　【例題6·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位(增值稅一般納稅企業(yè))加工一批屬于應稅消費品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。發(fā)出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫的成本為( )萬元。

　　A.270 B.280 C.300 D.315.3

　　【答案】A

　　【解析】原材料已加工完成并驗收入庫的成本=180+90=270(萬元)。

　　【例題7·多選題】下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應計入收回委托加工物資成本的有( )。

　　A.支付的加工費

　　B.隨同加工費支付的增值稅

　　C.支付的收回后繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工物資的消費稅

　　D.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅

　　【答案】AD

　　【解析】隨同加工費支付的增值稅應作為進項稅額抵扣;支付的收回后繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工物資的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　【例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工材料——乙企業(yè) 20000

　　貸：原材料 20000

　　(2)支付加工費用和稅金

　　消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅

　　=材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格×消費稅稅率

　　消費稅組成計稅價格=(材料實際成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　消費稅組成計稅價格=(20000+7000)/(1-10%)=30000(元)

　　受托方代收代繳的消費稅稅額=30000×10%=3000(元)

　　應交增值稅稅額=7000×17%=1190(元)

　�、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 7000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1190

　　——應交消費稅 3000

　　貸：銀行存款 11190

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時

　　借：委托加工物資——乙企業(yè)(7000+3000) 10000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1190

　　貸：銀行存款 11190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　�、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時

　　借：原材料 (20000+7000) 27000

　　貸：委托加工材料——乙企業(yè) 27000

　�、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于出售時

　　借：原材料(或庫存商品) (20000+10000) 30000

　　貸：委托加工材料——乙企業(yè) 30000

　　2.自行生產(chǎn)的存貨

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。