考點十：合同結果不能可靠估計的處理

　　在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：

　　(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。

　　(2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　考點十一：合同預計損失的處理

　　如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用。

　　考點十二：建造合同核算流程圖

　　(1)登記發(fā)生的合同成本;(2)登記已結算的合同價款;(3)登記實際收到的合同價款;(4)確認收入和費用;(5)確認合同預計損失;(6)工程完工。

　　疑難問題解答

　　【問】對建造合同，“如果預計總成本將超過預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用”，這句話如何理解?請舉例說明。

　　答：在資產負債表日，若合同預計總成本將超過預計總收入，其差額即為合同損失，對已完工部分的合同損失已經在資產負債表日確認為損失，不屬于預計損失。預計損失是指尚未完工部分的合同損失。舉例說明如下：

　　某項建造合同，合同總收入為500萬元，至2009年12月31日，已發(fā)生合同成本468萬元，預計完成合同還將發(fā)生合同成本52萬元。計算2009年12月31日的合同預計損失。

　　合同總成本=468+52=520(萬元)

　　完工百分比=468/(468+52)=90%

　　合同預計損失=(520-500)×(1-90%)=2(萬元)