考點(diǎn)三:長(zhǎng)期應(yīng)付款
長(zhǎng)期應(yīng)付款,是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng),包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),應(yīng)按最低租賃付款額,確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。
1.租賃的分類
承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。
滿足下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃:
(1)在租賃期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;
(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán);
(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(大于等于75%);
(4)承租人在租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值(大于等于90%);出租人在租賃開始日的最低租賃收款額的現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(大于等于90%);
(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用。
2.企業(yè)(承租人)對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理
(1)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理
在租賃期開始日,承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)
承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn)(或在建工程)
貸:銀行存款
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