第十一章 長期負債及借款費用

　　本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。2007年分數(shù)為16分，2008年分數(shù)為1分，2009年分數(shù)為11分。從近三年出題情況看，本章比較重要。

　　2010年教材主要變化

　　本章由原“負債”和“借款費用”兩章內(nèi)容合并形成。

　　教材增加的內(nèi)容：在長期應(yīng)付款部分增加了承租人融資租入固定資產(chǎn)的會計處理。

　　教材刪除的內(nèi)容：原教材中涉及的流動負債的內(nèi)容。

　　需要大家掌握的知識點：

　　考點一：長期借款

　　長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

　　(一)企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款(本金)”科目，按其差額，借記“長期借款(利息調(diào)整)”科目。

　　(二)資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用， 借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款(應(yīng)計利息)”科目或 “應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款(利息調(diào)整)”科目。

　　實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

　　(三)歸還長期借款本金時，借記“長期借款(本金)”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款(利息調(diào)整、應(yīng)計利息)”科目。

　　考點二：應(yīng)付債券

　　(一)一般公司債券

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券—面值(債券面值)

　　—利息調(diào)整(差額)

　　“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”明細科目中。

　　2.期末計提利息

　　每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率

　　借：“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整

　　貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)

　　應(yīng)付債券—應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券利息)

　　“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

　　3.到期歸還本金

　　借：應(yīng)付債券—面值

　　貸：銀行存款

　　(二)可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其 包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負 債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成 份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實際收到的金額， 借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記 “資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。

　　對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前， 其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進行攤銷�？赊D(zhuǎn)換公司債券持有 者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。