第十一章 長期負債及借款費用

　　本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。2007年分數(shù)為16分，2008年分數(shù)為1分，2009年分數(shù)為11分。從近三年出題情況看，本章比較重要。

　　2010年教材主要變化

　　本章由原“負債”和“借款費用”兩章內容合并形成。

　　教材增加的內容：在長期應付款部分增加了承租人融資租入固定資產的會計處理。

　　教材刪除的內容：原教材中涉及的流動負債的內容。

　　需要大家掌握的知識點：

　　考點一：長期借款

　　長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

　　(一)企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款(本金)”科目，按其差額，借記“長期借款(利息調整)”科目。

　　(二)資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用， 借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記“長期借款(應計利息)”科目或 “應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款(利息調整)”科目。

　　實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

　　(三)歸還長期借款本金時，借記“長期借款(本金)”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應轉銷的利息調整、應計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款(利息調整、應計利息)”科目。

　　考點二：應付債券

　　(一)一般公司債券

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　貸：應付債券—面值(債券面值)

　　—利息調整(差額)

　　“應付債券—利息調整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券—利息調整”明細科目中。

　　2.期末計提利息

　　每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應付利息”或“應付債券—應計利息”=債券面值×票面利率

　　借：“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目

　　應付債券—利息調整

　　貸：應付利息(分期付息債券利息)

　　應付債券—應計利息(到期時一次還本付息債券利息)

　　“應付債券—利息調整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

　　3.到期歸還本金

　　借：應付債券—面值

　　貸：銀行存款

　　(二)可轉換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其 包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負 債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成 份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應按實際收到的金額， 借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應付債券---可轉換公司債券(面值)”科目，按權益成份的公允價值，貸記 “資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券---可轉換公司債券(利息調整)”科目。

　　對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前， 其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券，差額作為利息調整進行攤銷�？赊D換公司債券持有 者在債券存續(xù)期間內行使轉換權利，將可轉換公司債券轉換為股份時，對于債券面額不足轉換1股股份的部分，企業(yè)應當以現(xiàn)金償還。

　　可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券---可轉換公司債券(面值、利息調整)”科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“銀行存款”等科目。