第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)下表。

　　可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 (公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 (面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　【例題11】A公司于2007年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票2000萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用120萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.7000 B.8000 C.7120 D.8120

　　【答案】C

　　【解析】交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=2000×(4-0.5)+120=7120(萬(wàn)元)。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　貸：投資收益(可供出售債券的期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積—其他資本公積

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：資本公積—其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)