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2010年會計職稱《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)講義(6)

考試吧整理了《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班的講義,希望能夠幫助大家備考。本篇為講義第六章,主要介紹了金融資產(chǎn)的相關(guān)知識點,并通過例題加深理解。

  一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

  以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  (一)交易性金融資產(chǎn)

  金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn):

  1.取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售。

  2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

  3.屬于衍生工具。但是,被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

  (二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  只有滿足下列條件之一的金融資產(chǎn),才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn):

  1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。

  2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合等,以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

  在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

  交易性金融資產(chǎn)的會計處理如下表所示。

  交易性金融資產(chǎn)的會計處理

  (一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

  借:交易性金融資產(chǎn)—成本 (公允價值)

  投資收益(發(fā)生的交易費用)

  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  貸:銀行存款等

  【例題3】2007年2月2日,甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算,支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元,另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。(2007年考題)

  A.810 B.815 C.830 D.835

  【答案】A

  【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=830-20=810(萬元)。

  (二)持有期間的股利或利息

  借:應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

  應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息)

  貸:投資收益

  (三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

  1.公允價值上升

  借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

  貸:公允價值變動損益

  2.公允價值下降

  借:公允價值變動損益

  貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

  (四)出售交易性金融資產(chǎn)

  借:銀行存款等

  貸:交易性金融資產(chǎn)

  投資收益(差額,也可能在借方)

  同時:

  借:公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)

  貸:投資收益

  或:

  借:投資收益

  貸:公允價值變動損益

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