第三節(jié) 貸款和應收款項
一、貸款和應收款項概述
貸款和應收款項,是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。通常情況下,一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等,由于在活躍的市場上沒有報價,回收金額固定或可確定,從而可以劃分為此類。
非金融企業(yè)持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(不包括在活躍市場上有報價的債務工具)等,只要符合貸款和應收款項的定義,可以劃分為這一類。
二、貸款和應收款項的會計處理
(一)應收賬款
企業(yè)發(fā)生應收賬款,按應收金額,借記“應收賬款”科目,按確認的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務收入”等科目。收回應收賬款時,借記“銀行存款”等科目,貸記“應收賬款”科目。涉及增值稅銷項稅額的,還應進行相應的處理。
代購貨單位墊付的包裝費、運雜費,借記“應收賬款”科目,貸記“銀行存款” 等科目。收回代墊費用時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收賬款”科目。
【例題9】下列各項中,構成應收賬款入賬價值的有( )。
A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款
B.代購貨方墊付的包裝費
C.代購貨方墊付的運雜費
D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣
【答案】ABC
【解析】應收賬款的入賬價值包括:銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅,以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。
(二)應收票據
1.企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票,按商業(yè)匯票的票面金額,借記“應收票據”科目,按確認的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的,還應進行相應的處理。
2.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現,應按實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額),借記“銀行存款”等科目,按貼現息部分,借記“財務費用”等科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應收票據”科目或“短期借款”科目。
3.將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資,按應計入取得物資成本的金額,借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應收票據”科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的,還應進行相應的處理。
4.商業(yè)匯票到期,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應收票據”科目。
P92【例6-5】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè),貨已發(fā)出,增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200 000元,增值稅銷項稅額為34 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張,該票據的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。
甲企業(yè)的賬務處理如下:
(1)銷售實現時
借:應收票據 234 000
貸:主營業(yè)務收入 200 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000
(2)3個月后,應收票據到期,甲企業(yè)收回款項234 000元,存入銀行。
借:銀行存款 234 000
貸:應收票據 234 000
(3)如果甲企業(yè)在該票據到期前向銀行貼現,且銀行擁有追索權,則甲企業(yè)應按票據面值確認短期借款,按實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)與票據金額之間的差額確認“財務費用”。假定甲公司貼現獲得現金凈額231 660元,則相關賬務處理如下:
借:銀行存款 231 660
財務費用 2 340
貸:短期借款 234 000
P93【例6-6】20×4年3月15日,甲公司銷售一批商品給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元,增值稅銷項稅額為51 000元,款項尚未收到。雙方約定,乙公司應于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日。經與中國銀行協商后約定:甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行。價款為263 250元;在應收乙公司貨款到期無法收回時,中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經驗,預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元,其中,增值稅銷項稅額為3400元,成本為13 000元,實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。20×4年8月3日,甲公司收到乙公司退回的商品,價款為23 400元。假定不考慮其他因素。
甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下:
(1)20×4年6月4日出售應收債權
借:銀行存款 263 250
營業(yè)外支出 64 350
其他應收款 23 400
貸:應收賬款 351 000
(2)20×4年8月3日收到退回的商品
借:主營業(yè)務收入 20 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3 400
貸:其他應收款 23 400
借:庫存商品 13 000
貸:主營業(yè)務成本 13 000
【例題10】A公司將一筆因銷售商品形成的應收賬款出售給銀行,售價為80萬元,雙方協議規(guī)定不附追索權。該應收賬款的賬面余額為100萬元,已計提壞賬準備5萬元。A公司根據以往經驗,預計與該應收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回(貨款10萬元,增值稅銷項稅額為1.7萬元),實際發(fā)生的銷售退回由A公司負擔。該應收賬款實際發(fā)生退貨的價稅合計數為15萬元。A公司將此應收賬款出售給銀行時應確認的營業(yè)外支出金額為( )萬元。
A.15 B.10.6 C.3.3 D.8.3
【答案】C
【解析】應確認的營業(yè)外支出金額=(100-5)-(10+1.7)-80=3.3(萬元)
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