(2)計算2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用,并編制所得稅核算的會計分錄
、儆嬎2007年應(yīng)交所得稅
2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(利潤總額3000+交易性金融資產(chǎn)公允價值變動120-存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回30+計提存貨跌價準(zhǔn)備250-轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備80-固定資產(chǎn)折舊40-研究開發(fā)費(fèi)440+預(yù)收房款600-籌建費(fèi)用攤銷400-投資收益200+捐贈100+環(huán)保罰款200)×33%=3080×33%=1016.4(萬元)
注:2007年按稅法規(guī)定可在稅前抵扣的固定資產(chǎn)折舊為100萬元,會計上計提折舊60萬元,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元;可在稅前抵扣的研究開發(fā)費(fèi)為750萬元(500×150%),已計入管理費(fèi)用310萬元(300+10),應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額440萬元。
、谟嬎氵f延所得稅
暫時性差異計算表 單位:萬元
項 目 |
賬面價值 |
計稅基礎(chǔ) |
差 異 | |
應(yīng)納稅暫時性差異 |
可抵扣暫時性差異 | |||
交易性金融資產(chǎn) |
880 |
1000 |
|
120 |
存貨 |
1080 |
1400 |
|
320 |
應(yīng)收賬款 |
7200 |
7960 |
|
760 |
固定資產(chǎn) |
420 |
700 |
|
280 |
無形資產(chǎn) |
190 |
0 |
190 |
|
預(yù)收賬款 |
600 |
0 |
|
600 |
籌建費(fèi)用 |
0 |
400 |
|
400 |
長期股權(quán)投資 |
1700 |
1500 |
200(注1) |
|
可供出售金融資產(chǎn) |
1050 |
1000 |
50(注2) |
|
合計 |
|
|
440 |
2480 |
2007年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時性差異×適用所得稅稅率=2480×25%=620(萬元)
2007年末遞延所得稅負(fù)債余額=應(yīng)納稅暫時性差異×適用所得稅稅率=190×25%+50×25%+(200÷85%×10%)=47.5+12.5+23.53=83.53(萬元)
注1:長期股權(quán)投資產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)單獨(dú)計算。
注2:可供出售金融資產(chǎn)所得稅的影響額應(yīng)計入資本公積。
、鬯枚愘M(fèi)用
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=應(yīng)交所得稅1016.4+(年末遞延所得稅負(fù)83.53債-年初遞延所得稅負(fù)債0-應(yīng)計入資本公積的遞延所得稅負(fù)債12.5)-(年末遞延所得稅資產(chǎn)620-年初遞延所得稅資產(chǎn)527.6)=995.03(萬元)
借:所得稅費(fèi)用 995.03
遞延所得稅資產(chǎn)(620-527.6)92.4
資本公積——其他資本公積 12.5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1016.4
遞延所得稅負(fù)債 83.53
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