(二) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出有兩個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化：

　　1.資本化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　2.費(fèi)用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

　�、倨髽I(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均在“管理費(fèi)用”科目核算。將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用，是基于修理費(fèi)應(yīng)該費(fèi)用化;如果按原制度計(jì)入制造費(fèi)用，則計(jì)入了存貨，進(jìn)行了資本化。

　　【例5】甲公司發(fā)生車間修理費(fèi)5000元，均為人工工資：

　　借：管理費(fèi)用 5000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 5000

　�、谄髽I(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用。

　�、劢�(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良

　　企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。

　　四、固定資產(chǎn)處置

　　固定資產(chǎn)處置包括將固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢以及轉(zhuǎn)為持有待售等：

　　1.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

　　【例6】甲公司2007年10月31日出售一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)100萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元，取得出售收入22萬(wàn)元，已收存銀行;出售中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元，已用銀行存款支付。

　　(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 20

　　累計(jì)折舊 80

　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　(2)反映清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理 1

　　貸：銀行存款 1

　　(3)反映清理收入

　　借：銀行存款 22

　　貸：固定資產(chǎn)清理 22

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益

　　借：固定資產(chǎn)清理 1

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入(22-20-1) 1

　　2.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

　　(1)持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。

　　(2)企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值;原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

　　持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。

　　【例7】甲設(shè)備2007年末原值80萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值50萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售，不再計(jì)提折舊和減值測(cè)試。

　　(1)假設(shè)該設(shè)備凈殘值為55萬(wàn)元(即公允價(jià)值60萬(wàn)元減去處置費(fèi)用5萬(wàn)元后的金額)，因凈殘值55萬(wàn)元>原賬面價(jià)值50萬(wàn)元，則不調(diào)賬。

　　(2)假設(shè)該設(shè)備的凈殘值為48萬(wàn)元，則計(jì)提2萬(wàn)元的減值損失(50-48)：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2

　　計(jì)提減值后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為48萬(wàn)元，即凈殘值48萬(wàn)元。

　　提醒：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)，應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價(jià)值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤(rùn)，只調(diào)低，不調(diào)高。