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2009年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)連載:交易性金融資產(chǎn)

  定場(chǎng)詩(shī):遠(yuǎn)看燈籠大,近看大燈籠。燈籠是燈籠,上面盡窟窿!班亍逼茻艋\。

  話說中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門,那究竟難在哪里呢?本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無(wú)味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來(lái)看待這個(gè)資產(chǎn),擺脫客觀介紹的口氣,那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。

  所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識(shí)點(diǎn),幫助大家先理解后記憶,學(xué)習(xí)變的更輕松。

  一、主要賬務(wù)處理

  交易性金融資產(chǎn)天生就不是持有期限長(zhǎng)的資產(chǎn),因?yàn)橘Y產(chǎn)如其名,“交易性”三個(gè)字給這個(gè)資產(chǎn)打下了先天性不足的“烙印”,說明該項(xiàng)資產(chǎn)持有目的就不是為了守你一輩子,說白了就是為了“交易”,一旦有交易機(jī)會(huì)就會(huì)把資產(chǎn)賣出,而市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變?nèi)缧『⒌哪,指不定什么時(shí)候就給賣了。

  能夠充當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的一般就是公允價(jià)值比較容易確定的,也就是容易變現(xiàn)的資產(chǎn),比如債券、股票什么的,企業(yè)持有這些資產(chǎn)不是為了長(zhǎng)期投資,說白了就是“摟草打兔子”,賺個(gè)打“醬油”的錢,反正資金在那里閑著也是閑著,總比放銀行強(qiáng)多了不是。

  借:交易性金融資產(chǎn)

  應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

  投資收益(交易費(fèi)用)

  貸:銀行存款

  所以正是由于這樣一種特點(diǎn)和目的,交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)要被出售(人要是被這樣對(duì)待可真沒有安全感),企業(yè)關(guān)注的就是你給我?guī)?lái)了多少“投資收益”,到底能打多少瓶“醬油”?所以與這個(gè)資產(chǎn)有關(guān)的交易稅費(fèi)、股利利息,公允價(jià)值變動(dòng)等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面,當(dāng)然什么時(shí)候放到投資收益還要注意時(shí)機(jī),不能魯莽。

  因此交易性金融資產(chǎn)核算特點(diǎn):購(gòu)入和賣出費(fèi)用全部入投資收益;持有期間公允價(jià)值變動(dòng)了,投資者認(rèn)為這個(gè)公允價(jià)值變動(dòng)是體現(xiàn)了企業(yè)此時(shí)此刻的實(shí)際資產(chǎn),但是畢竟還沒有變現(xiàn),所以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”縱然是損益,也終究還沒有變成實(shí)實(shí)在在的“投資收益”,即便是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”在年底勉為其難地轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶了,投資者主觀感情上還是不愿意承認(rèn)其為真正的“投資收益”,看來(lái)媳婦還是沒有最終熬成婆。

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)(或者相反)

  借:遞延所得稅資產(chǎn)

  貸:所得稅費(fèi)用(或者相反)

  借:本年利潤(rùn)

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(或者相反)

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