2.自行建造固定資產(chǎn)

　　自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　(1)自營方式建造固定資產(chǎn)

　　自營建造固定資產(chǎn)，包括購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固三個步驟：

　　①企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。

　　工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　　②建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。上述項目涉及增值稅的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)的增值稅額。

　　符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。

　　③工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　(2)出包方式建造固定資產(chǎn)

　　出包工程主要有2個步驟：支付工程進度款和完工轉(zhuǎn)固：

　　①企業(yè)應(yīng)按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　�、诠こ掏瓿蓵r，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”等科目。

　　3.融資租入固定資產(chǎn)

　　租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃;在融資租賃下，應(yīng)把租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)處理：

　　(1)租入資產(chǎn)時，視同自有資產(chǎn)入賬

　　根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，必須將融資租入資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

　　(2)初始直接費用

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。

　　(3)未確認融資費用的分?jǐn)?/P>

　　未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)�。承租人�?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用(利息費用)，即利息費用=長期應(yīng)付款攤余成本×實際利率×期限。

　　承租人采用實際利率法分?jǐn)偽创_認融資費用時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入賬價值的不同情況，對未確認融資費用采用不同的分?jǐn)偮?實際利率)：

　�、僖猿鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分?jǐn)偮省?/P>

　�、谝院贤�(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分?jǐn)偮省?/P>

　　③以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分?jǐn)偮省?/P>

　�、芤宰赓U資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮�。該分�(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。

　　這樣處理的原因，是因為不同的折現(xiàn)率決定了不同的未確認融資費用，一個折現(xiàn)率總會有一個特定的未確認融資費用與之相對應(yīng);如果要攤銷特定的未確認融資費用，只能用形成它的這個特定的折現(xiàn)率才能分?jǐn)偼辍?/P>