2.自行建造固定資產(chǎn)
自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。
(1)自營方式建造固定資產(chǎn)
自營建造固定資產(chǎn),包括購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固三個步驟:
①企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的,按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。
工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當(dāng)期營業(yè)外收支。
②建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品,應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù),以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。上述項目涉及增值稅的,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)的增值稅額。
符合資本化條件,應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。
③工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
(2)出包方式建造固定資產(chǎn)
出包工程主要有2個步驟:支付工程進度款和完工轉(zhuǎn)固:
①企業(yè)應(yīng)按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目。
、诠こ掏瓿蓵r,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”等科目。
3.融資租入固定資產(chǎn)
租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃;在融資租賃下,應(yīng)把租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)處理:
(1)租入資產(chǎn)時,視同自有資產(chǎn)入賬
根據(jù)實質(zhì)重于形式原則,必須將融資租入資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬。在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用,作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。
(2)初始直接費用
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用,應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。
(3)未確認融資費用的分?jǐn)?/P>
未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用(利息費用),即利息費用=長期應(yīng)付款攤余成本×實際利率×期限。
承租人采用實際利率法分?jǐn)偽创_認融資費用時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入賬價值的不同情況,對未確認融資費用采用不同的分?jǐn)偮?實際利率):
、僖猿鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分?jǐn)偮省?/P>
、谝院贤(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分?jǐn)偮省?/P>
③以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分?jǐn)偮省?/P>
、芤宰赓U資產(chǎn)公允價值為入賬價值的,應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮。該分(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。
這樣處理的原因,是因為不同的折現(xiàn)率決定了不同的未確認融資費用,一個折現(xiàn)率總會有一個特定的未確認融資費用與之相對應(yīng);如果要攤銷特定的未確認融資費用,只能用形成它的這個特定的折現(xiàn)率才能分?jǐn)偼辍?/P>
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