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2009年中級會計實(shí)務(wù)知識點(diǎn)連載:交易性金融資產(chǎn)

來源:考試吧 2008-12-29 14:57:17 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫

  到最終處置的時候,也就是“秋后算賬”的時候,最后的交易費(fèi)用肯定計入投資收益,這個地球人都知道。關(guān)鍵是之前的“公允價值變動損益”的累積余額也要計入“投資收益”,一方面是為了照顧投資者感情,媳婦熬成婆了,終于可以在“投資收益”中核算了,另外就是稅法上這個時候才是確定公允價值帶來的收益的時候。一般情況來說,不管你會計上計算公允價值計算得多么高興,不管你怎么折騰,稅法就是穩(wěn)坐釣魚臺:什么公允價值?我就是不承認(rèn)你!愛折騰你折騰去。其實(shí)稅法也是為了你好,公允價值變了,但是你沒有賣出去啊,所以肯定這筆錢還沒有到你腰包里,所說破天也不是實(shí)實(shí)在在的錢,現(xiàn)在不征稅,讓你高興兩天,因?yàn)楝F(xiàn)在征稅你還真不一定能拿出來;當(dāng)你最后處置了,把錢拿進(jìn)腰包的時候,稅法上就盯上你了,那么這個時候也就是稅法上“秋后算賬”的時候了,實(shí)實(shí)在在的收入,納稅吧。

  借:公允價值變動損益

  貸:投資收益(或者相反)

  借:所得稅費(fèi)用

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)

  (借:遞延所得稅負(fù)債

  貸:所得稅費(fèi)用)

  所以上面這個分錄不管對會計還是對稅法都具有重要意義,當(dāng)然明眼人可以看出來,這個科目是損益類科目一借一貸,等于是一增一減,不對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響,因此這個分錄對會計來說是象征意義是大于實(shí)際意義,而對稅法來說那肯定是實(shí)際意義更大了。革命上有個“烈士追認(rèn)”,那么會計上也有個名分追認(rèn),這個分錄就相當(dāng)于是給之前的“公允價值變動損益”這個“媳婦”,給追認(rèn)為“投資收益”這個“婆婆”了。所以很多人也不需要過于較真這個處理,這也就是公允價值核算的資產(chǎn)的一個通病,就是公允價值變動形成的影響最后都要在算賬的時候來個追認(rèn),比如投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等,這些大家在以后學(xué)習(xí)中都會遇到。

  二、涉及的其他內(nèi)容

  交易性金融資產(chǎn)開了公允價值計量資產(chǎn)的頭,當(dāng)然在中級實(shí)務(wù)中投資性房地產(chǎn)更為考前,個人覺得這樣的處理有點(diǎn)不妥,就是說金融資產(chǎn)一章中四個類型金融資產(chǎn)是全書的一個根基,掌握了金融資產(chǎn)四個資產(chǎn)的原理,那你等于掌握了全教材的半壁江山了,可惜編書的不知道這個道理,覺得金融資產(chǎn)是不是太難了,放到后面讓大家有點(diǎn)心理準(zhǔn)備,以防一上來就學(xué)習(xí)金融資產(chǎn)把大家給嚇跑了。相比之下,注會會計就是把金融資產(chǎn)放到前面,覺得注會的考生更年輕一些,喜歡挑戰(zhàn)性,越是難的東西越能吊胃口。

  金融資產(chǎn)公允價值計量的一個尷尬就是,新準(zhǔn)則承認(rèn)了公允價值并進(jìn)行了賬務(wù)處理,但是稅法還是不承認(rèn)公允價值的,所以兩家就產(chǎn)生差異了,納稅的處理不一樣,因此在稅法決定向你征稅之前,會計上已經(jīng)確認(rèn)損益或者是權(quán)益了,這個差異就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅了,這個處理以后會涉及大,不過現(xiàn)在就應(yīng)該有個思想準(zhǔn)備,對教材中的內(nèi)容進(jìn)行一些初步的聯(lián)系,大家以后學(xué)習(xí)可以自覺的注意一下。有道是先下手為強(qiáng),早做準(zhǔn)備不一定是壞事。開篇以金融資產(chǎn)為例,不知道大家什么反映,以后還會逐漸增加增加討論,歡迎大家來與我共話中級。

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