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3.甲公司于2007年1月1日通過非同一控制下的企業(yè)合并合并了乙公司，持有甲公司75%的股權(quán)，合并對價成本為9 000萬元。甲公司在2007年1月1日備查簿中記錄的乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。甲公司對應收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司2008年度編制合并會計報表的有關(guān)資料如下：
　�。�1）乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10 500萬元，其中，實收資本為6 000萬元，資本公積為4 500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實現(xiàn)凈利潤為3 000萬元、4 000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積100萬元、200萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。
　　（2）2008年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款800萬元。2008年12月31日，甲公司應收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下：　　

　　2008年1月1日甲公司應收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內(nèi)）。
　�。�3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。
　　該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購入。2007年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。2007年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售。
　　（4）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。
　　B產(chǎn)品系2007年度從甲公司購入。2007年度，乙公司從甲公司累計購入B產(chǎn)品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。2007年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對外出售；
　　（5）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。
　　C產(chǎn)品系2008年度從甲公司購入。2008年度，乙公司從甲公司累計購入C產(chǎn)品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。
　�。�6）2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺D設備。兩臺D設備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設備的入賬價值為70.2萬元，D設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。
2008年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設備清理中，取得變價收入3萬元，發(fā)生清理費用1萬元。
　�。�7）2008年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權(quán)。該商標權(quán)系2007年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標權(quán)于2004年4月注冊，有效期為10年。該商標權(quán)的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權(quán)的攤銷均計入管理費用。
　　其他有關(guān)資料如下：
　�。�1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。
　　（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
　　（3）乙公司除上述交易或事項外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動的交易或事項。
　�。�4）假定上述交易或事項均具有重要性。
　　要求：
　�。�1）按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應在工作底稿中應編制的調(diào)整分錄。
　�。�2）編制2008年母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。
　�。�3）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。
　　（4）編制2008年有關(guān)債權(quán)債務的抵銷分錄。
　�。�5）編制2008年有關(guān)A產(chǎn)品的抵銷分錄。
　　（6）編制2008年有關(guān)B產(chǎn)品的抵銷分錄。
　　（7）編制2008年有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷分錄。
　�。�8）編制2008年有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷分錄。
　　（9）編制2008年有關(guān)無形資產(chǎn)的抵銷分錄。
　　（1）乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10500萬元，其中，實收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實現(xiàn)凈利潤為3000萬元、4000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積100萬元、200萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。

要求：
　�。�1）按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應在工作底稿中應編制的調(diào)整分錄。

　　【答案】（1）按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應在工作底稿中應編制的調(diào)整分錄：
　�、僬{(diào)整甲公司2008年度實現(xiàn)凈利潤為7000萬元
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　5 250（7 000×75%）
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　5 250
　�、谡{(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動
　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　　　　225（300×75%）
　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　225
　　計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資：
　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9 000＋5 250＋225＝16 500（萬元）
　　要求：
　　（2）編制2008年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。

　　【答案】（2）編制2008年母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄：
　　借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　4 800（4 500＋300）
　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　700（7 000×10%）
　　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　6 300（7 000×90%）
　　　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　3 150 （16 500-17 800×75%）
　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 16 500
　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　4 450 （17 800×25%）
　　要求：
　�。�3）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。

　　【答案】（3）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄：
　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　3 000（4 000×75%）
　　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　1 000（4 000×25%）
　　　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　2 700（3000×90%）
　　　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積　　　　　400（4000×10%）
　　　　　　本年利潤分配——應付股利　　　　　　　　0
　　　　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　 6300（2700＋4000×90%）
　　要求：（4）編制2008年有關(guān)債權(quán)債務的抵銷分錄。
　　（2）2008年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款800萬元。2008年12月31日，甲公司應收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下：　　

2008年1月1日甲公司應收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內(nèi)）。

　　【答案】（4）編制2008年有關(guān)債權(quán)債務的抵銷分錄
　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　800
　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　 20
　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　 　　20 （200×10%）
　　借：應收賬款——壞賬準備 　　　　　　　　　70
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　　　　70 （600×10%＋200×15%－20）
　　要求：（5）編制2008年有關(guān)A產(chǎn)品的抵銷分錄。
　　（3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。
　　該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購入。2007年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。2007年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售 　　

（5）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。
C產(chǎn)品系2008年度從甲公司購入。2008年度，乙公司從甲公司累計購入C產(chǎn)品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。

　　【答案】（7）編制2008年有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷分錄
　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　600 （3×200）
　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　600
　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　 80 [（3-2）×80]
　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　要求：（8）編制2008年有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷分錄。
　�。�6）2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺D設備。兩臺D設備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設備的入賬價值為70.2萬元，D設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。
　　2008年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設備清理中，取得變價收入3萬元，發(fā)生清理費用1萬元。 　　

【答案】（8）編制2008年有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷分錄
　　借：未分配利潤——期初　　　　　　30 [（60-45）×2]
　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　 　　　　15
　　　　　　營業(yè)外收入 　　　　　 　　　　15
　　借：累計折舊　　　　　　　　　　　 1 （15÷5×4/12）
　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　 1
　　　　貸：未分配利潤——期初　　　　 　　2
　　借：累計折舊　　　　　　　　　　　 3
　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　 2（15÷5×8/12）
　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　 5
　　要求：（9）編制2008年有關(guān)無形資產(chǎn)的抵銷分錄。
　�。�7）2008年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權(quán)。該商標權(quán)系2007年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標權(quán)于2004年4月注冊，有效期為10年。該商標權(quán)的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權(quán)的攤銷均計入管理費用。

　　【答案】（9）編制2008年有關(guān)無形資產(chǎn)的抵銷分錄：
　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　1140（1200－60）
　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　1140
　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　 　142.5（1140÷6×9/12）
　　　　貸：管理費用 　　　　　　　　　142.5