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第十二章　或有事項

　　由于2006年新準則的出臺，本章內(nèi)容發(fā)生了比較大的變化，在2005年和2006年試題中沒有考查，在2007年試題中考查了客觀題。從2008年考試的角度來看，對于預計負債的確認和計量仍應作為重點內(nèi)容來把握。

　　本章主要內(nèi)容
　　1.或有事項的特征
　　2.或有事項的確認和計量
　　3.預計負債確認的具體運用
　　 　　
第一節(jié)　或有事項的特征

　　一、或有事項的定義及特征

　　或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。
　　或有事項具有以下特征：

　　（一）或有事項是由過去的交易或者事項形成的

　　注意：未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，不屬于企業(yè)會計準則規(guī)范的或有事項。

　　（二）或有事項的結(jié)果具有不確定性

　　對于未決訴訟、未決仲裁等此類不確定事項，按照會計核算的基本理念來分析，應在資產(chǎn)負債表日向報表使用者提供及時的會計信息，對于這些不確定事項應考慮披露或甚至加以確認�！痘蛴惺马棥窚蕜t就是專門規(guī)范此類事項的準則。

　�。ㄈ�）或有事項的結(jié)果須由未來事項決定

　　在理解或有事項的三個特征時，還應注意另外一個考點：
　　或有事項都屬于不確定的事項，但不確定的事項不一定是或有事項。
因為在會計實務操作中有大量的不確定事項，比如企業(yè)對固定資產(chǎn)按照20年計提折舊，那么折舊在將來按照何種方法計提就是一個不確定的事項，企業(yè)可以選擇直線法、雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法來計提折舊，這實際上就是對未來不確定事項的一種估計的做法，未來折舊方法的變更就是會計估計的變更。但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價值最終會轉(zhuǎn)移到成本或費用中也是確定的，所以折舊的計提不是或有事項。
　　【例12-1】下列各項中，屬于或有事項的有（�。�。
　　A.某公司為其子公司的貸款提供擔保
　　B.某企業(yè)以財產(chǎn)抵押向銀行借款
　　C.某公司被國外企業(yè)提起訴訟
　　D.某公司代被擔保企業(yè)清償債務
　　【答疑編號11120101：針對該題提問】
　　【答案】AC
　　【解析】選項B，企業(yè)以財產(chǎn)作為抵押向銀行借款，是以其自己的財產(chǎn)提供貸款擔保，不屬于為其他單位提供財產(chǎn)擔保，針對借款要作會計處理，針對抵押要作表外披露。因此，選項B不是正確選項。選項D，公司代被擔保企業(yè)清償債務，則是為其他單位提供債務擔保這一或有事項終結(jié)的結(jié)果，屬于現(xiàn)實確定的事項，而不是或有事項，因此，選項D不是正確選擇。
　　常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務等。

　　二、或有負債和或有資產(chǎn)

　　（一）或有負債

　　或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。
　　潛在義務：即為有可能發(fā)生的義務。如甲公司起訴乙公司，要求乙公司將某項資產(chǎn)歸還給甲公司，目前還缺乏進一步的證據(jù)。此時，對于乙公司而言，就承擔一種有可能歸還資產(chǎn)的義務。對于甲公司而言，有可能取得一項資產(chǎn)，甲公司取得了一個或有的權利――資產(chǎn)。
　　現(xiàn)時義務：即已經(jīng)承擔的義務。如甲公司司機出現(xiàn)了交通事故，交警已經(jīng)認定司機承擔責任，但目前在賠償金額方面雙方出現(xiàn)了分歧。受害方將甲公司及司機起訴至法院。期末甲公司編制報表時，法院尚未裁決。這種情況下，甲公司承擔的是現(xiàn)時義務。但由于金額不確定，不能可靠計量，也屬于未決訴訟，對甲公司而言屬于或有負債。
　　又如，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去后作出承諾“產(chǎn)品若在三個月之內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題要保修”，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗估計會有5%的產(chǎn)品需要保修，這種情況下，金額是可以合理確定的。企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去后承擔的是現(xiàn)時義務。
　　或有負債定義的后半部分，可以結(jié)合預計負債來理解。
　　預計負債的確認要同時滿足三個條件：
　�。�1）現(xiàn)時義務；（2）經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（3）義務的金額能夠可靠計量。
　　“很可能”：發(fā)生的概率大于50%但小于或等于95%。
　　預計負債屬于正式的負債，要在報表中作為一個單獨的項目予以反映，它和或有負債有本質(zhì)的區(qū)別。
　　如果上述三個條件有任何一個條件不能滿足，則不能確認為預計負債，而應作為或有負債。

　�。ǘ�）或有資產(chǎn)

　　或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
　　或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，隨著經(jīng)濟情況的變化，進一步滿足相關條件時，或有資產(chǎn)可能會轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)真正的資產(chǎn)。
　　【例12-2】20×0年10月，B公司從銀行貸款人民幣20 000 000元，期限2年，由A公司全額擔保；20×2年4月，C公司從銀行貸款美元1 000 000元，期限1年，由A公司擔保50%；20×2年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10 000 000元，期限2年，由A公司全額擔保。截至20×2年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務；D公司經(jīng)營情況良好，預期不存在還款困難。
　　【答疑編號11120102：針對該題提問】
　　在本例中，就B公司而言，A公司很可能須履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計；就C公司而言，A公司可能須履行連帶責任；就D公司而言，要求A公司履行連帶責任的可能性極小。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，A公司應在20×2年12月31日的財務報表附注中作如下披露：

2008會計職稱《中級會計實務》講義12（徐經(jīng)長）