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第十一章　債務重組

　　本章2004年考查了客觀題和主觀題，2005年考查了客觀題，2006年由于新準則出臺，債務重組準則處理思路變化很大，沒有出題,在2007年試題中考查了客觀題。從近三年考試來看，本章分值較低，但從2008年考試的角度來看，由于準則本章內容變動非常大,所以內容還是比較重要的。
　　本章主要內容：
　　1.債務重組的方式
　　2.債務重組的會計處理
　　
第一節(jié)　債務重組方式

　　一、債務重組的定義

　　債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。
　　強調兩點：
　　1.債務人發(fā)生財務困難是債務重組的前提；
　　2.債權人作出讓步是債務重組的實質。
　　債權人一定會發(fā)生債務重組損失，而債務人一定會得到債務重組收益。債務人不可能發(fā)生債務重組損失，債權人也不可能得到債務重組收益。
　　【例題1】根據債務重組準則規(guī)定，債權人在債務重組過程中可能會得到債務重組收益。（　）
　　【答疑編號11110101：針對該題提問】
　　【答案】錯誤。

　　二、債務重組的方式

　�。ㄒ唬┮再Y產清償債務

　　資產包括現(xiàn)金資產和非現(xiàn)金資產。
　　1.現(xiàn)金資產
　　包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
　　以現(xiàn)金資產抵債，會計處理相對比較簡單。
　　【例題2】甲公司欠乙公司10萬元，通過債務重組，甲公司只需償還8萬元，債權人沒有計提壞賬準備。處理如下：
　　甲公司（債務人）：
　　借：應付賬款　　　10
　　　　貸：銀行存款　　　8
　　　　　　營業(yè)外收入　　2
　　債務人產生重組收益。
　　乙公司（債權人）：
　　借：銀行存款　　　8
　　　　營業(yè)外支出　　2
　　　　貸：應收賬款　　　10
　　債權人產生債務重組損失。
　　2.非現(xiàn)金資產
　　非現(xiàn)金資產抵債包括債務人用存貨、固定資產、無形資產、股票投資等來抵債。其會計處理比較特殊。
　　（1）債務人角度
　　涉及到各類抵債資產的具體結轉處理。
　�。�2）債權人角度
　　涉及到收到的各類償債資產的入賬價值確定問題。

　�。ǘ�）將債務轉為資本

　　1.從債務人角度理解
　　將應付賬款轉為資本，減少應付賬款，增加股本（或實收資本）、資本公積。
　　2.從債權人角度理解
　　將應收賬款轉為對債務人的投資。

　�。ㄈ�）修改其他債務條件

　　如減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息、延長償還期限等。
　�。ㄋ模┮陨先�種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組形式。
　　典型例題：
　　【例題3】下列屬于債務重組的有（�。�。
　　A.以低于債務的賬面價值的貨幣資金清償債務
　　B.修改債務條件，如減少債務本金，降低利率等
　　C.債務人借新債還舊債
　　D.債務人改組，債權人將債權轉為對債務人的股權投資
　　【答疑編號11110102：針對該題提問】
　　【答案】AB
　　【解析】C選項和D選項無法得出債權人做出了讓步。
　　【例題4】下列各項中屬于債務重組修改其他債務條件的方式有（�。�。
　　A.債務轉為資本
　　B.降低利率
　　C.減少債務本金
　　D.免去應付未付的利息
　　【答疑編號11110103：針對該題提問】
　　【答案】BCD
　　【例題5】只要債務重組時確定的債務償還條件不同于原協(xié)議，不論債權人是否作出讓步，均屬于準則定義的債務重組。（�。�
　　【答疑編號11110104：針對該題提問】
　　【答案】×
　　【解析】債務重組的一個關鍵點就是債權人要作出讓步，債權人沒有作出讓步的事項不屬于債務重組。

2008會計職稱《中級會計實務》講義11（徐經長）