中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》整套練習(xí)題

　　總結(jié)： 投資方和被投資方的關(guān)系持股比例被投資方稱為投資方核算方法是否納入合并范圍

　　控制大于50%子公司成本法子公司納入合并范圍，編制合并報(bào)表時(shí)，需調(diào)整為權(quán)益法核算

　　重大影響20%或以上至50%(含50%)聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍

　　共同控制兩方或多方對(duì)被投資方持股比例相同合營(yíng)企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍

　　沒有共同控制和重大影響，活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)20%以下　成本法不納入合并范圍

　　(二)成本法的核算過程

　　原則上，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資是以最初投資成本作為入賬價(jià)值，后期原則上不再調(diào)整。

　　其初始投資成本的確定(在上一節(jié)講解過)，分別同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并以及非企業(yè)合并方式取得的股權(quán)投資來理解。

　　被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，通常情況下確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但如果分配的屬于投資以前被投資方實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，則屬于清算性股利(清算性股利是指投資企業(yè)所獲得的被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈損益由投資企業(yè)所享有的數(shù)額)。比如，2007年1月1日，A公司對(duì)B公司進(jìn)行投資，持股比例為10%(假定不考慮其他因素)，應(yīng)采用成本法核算。2007年全年被投資方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，2008年初分配現(xiàn)金股利150萬(wàn)元，則其中有50萬(wàn)元就屬于分配的投資前被投資方實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這部分就屬于清算性股利。投資企業(yè)應(yīng)作為初始投資成本的收回，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　上例中的會(huì)計(jì)處理應(yīng)是：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　 15

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　 5

　　投資收益 　　　　　　10

　　以后年度被投資方再分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資方處理時(shí)還應(yīng)考慮投資成本的恢復(fù)問題。

　　【例7-9】甲公司20×3年1月1日以8 000 000元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3%的股份，購(gòu)買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)30 000元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下(單位：元)：

　　年　度　　　　　被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)　當(dāng)年度分派利潤(rùn)

　　20×3年　　　　　　　10 000 000　　　　　　　　　9 000 000

　　20×4年　　　　　　　20 000 000　　　　　　　　　16 000 000

　　注：乙公司20×3年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其20×2年及以前年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。

　　【答疑編號(hào)11070203：針對(duì)該題提問】

　　通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回，均貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

　　甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益及沖減投資成本的情況確定如下：

　　(1)20×3年取得投資時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　8 030 000

　　貸：銀行存款　　　　　　8 030 000

　　(2)20×3年從乙公司取得利潤(rùn)

　　當(dāng)年度被投資單位分派的9 000 000元利潤(rùn)屬于對(duì)其在20×2年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按持股比例取得270 000元。該部分金額已包含在其投資成本中，應(yīng)沖減投資成本。

　　借：銀行存款　　　　　　270 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　270 000

　　(3)20×4年從乙公司取得利潤(rùn)

　　以后年度，被投資方現(xiàn)金股利的分配和上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)之間的關(guān)系，可以歸納為三種情況：

　　①分的股利少于上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);

　�、诜值墓衫�多于上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);

　�、鄯值墓衫�等于上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

　　只有在第一種情況下，需要考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資的恢復(fù)問題，其他兩種情況都不需要考慮。

　　本題中，20×4年分配的股利大于20×3年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，這種情況下不需要恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　這種情況是將原來沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資恰好全額恢復(fù)。

　　第一步，確定銀行存款或應(yīng)收股利

　　第二步，測(cè)量等量關(guān)系，投資收益最多可以確認(rèn)30萬(wàn)元(以被投資方上年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)乘以持股比例為限)

　　第三步，倒擠長(zhǎng)期股權(quán)投資，本題中恰好可以將原來沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資全額恢復(fù)。

　　第一步，確定銀行存款;

　　第二步，通過等量關(guān)系測(cè)量，發(fā)現(xiàn)如果投資收益確認(rèn)30萬(wàn)元，則長(zhǎng)期股權(quán)投資恢復(fù)為28.5萬(wàn)元，就超過了原來沖減的股權(quán)投資額，不可行。所以，以原來沖減的股權(quán)投資額為限先確定恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資27萬(wàn)元;

　　第三步，采用倒擠的方式，確定投資收益金額。

　　總結(jié)：

　　對(duì)于成本法的核算，不需要記憶教材公式，上面分情況舉例講解了各種情況，在學(xué)習(xí)時(shí)要注意理解成本法核算的原理和思想。

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
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《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
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