2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試 《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義
第四章 無(wú)形資產(chǎn)
第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)
無(wú)形資產(chǎn)必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件才能予以確認(rèn):經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);成本能夠可靠地計(jì)量。
1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè):必須要保證“很可能”流入企業(yè)。
比如企業(yè)打算申請(qǐng)一個(gè)專利,現(xiàn)在正處于研究階段,是否成功還有很大不確定性,此時(shí)就不能將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
比如企業(yè)的土地使用權(quán),是國(guó)家無(wú)償劃撥的,由于其成本不能可靠地加以計(jì)量,所以也不能將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
二、研究與開(kāi)發(fā)支出
即自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的支出,這是本章變化比較大的內(nèi)容。
研究階段費(fèi)用化:因?yàn)椴⒉皇呛芸赡軒?lái)經(jīng)濟(jì)利益流入;
開(kāi)發(fā)階段符合條件的資本化。
(一)研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分
1.研究階段
研究,是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。
研究活動(dòng)的例子包括:意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng);研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究等。
研究階段具有較大的不確定性,能否研究成功、研究成功后是否能夠開(kāi)發(fā)成為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)等都具有較大的不確定性。
因此,研究階段的有關(guān)支出,在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,即計(jì)入管理費(fèi)用。
2.開(kāi)發(fā)階段
開(kāi)發(fā),是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
(二)開(kāi)發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件
在開(kāi)發(fā)階段,可將有關(guān)支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本,但必須同時(shí)滿足以下條件:
1. 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
2. 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。也就是說(shuō)企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)具有出售或自己使用的意圖
3. 能夠證明無(wú)形資產(chǎn)具有有用性:
(1)如果研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)是為了生產(chǎn)產(chǎn)品,就應(yīng)該能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)、有現(xiàn)金流量;
(2)如果研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)是為了對(duì)外進(jìn)行銷售的,就應(yīng)能夠證明無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)并能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量;
(3)如果是自己使用的,需要證明對(duì)企業(yè)是有用的。
4. 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);
5. 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
具備前四個(gè)條件說(shuō)明其經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),具備第五個(gè)條件,說(shuō)明成本能夠可靠地計(jì)量,這樣就滿足了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。
(三)內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)量
1. 可直接歸屬于成本的予以資本化,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本;
2. 間接費(fèi)用費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用;
3. 無(wú)效的或初始運(yùn)作損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外損失。
可直接歸屬成本,是指開(kāi)發(fā)階段所耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷,以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。
(四)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn),均設(shè)置“研發(fā)支出”科目,下面有兩個(gè)二級(jí)科目:“費(fèi)用化支出 ”和“資本化支出”。
研究階段和開(kāi)發(fā)階段需要費(fèi)用化的支出,計(jì)入研發(fā)支出--費(fèi)用化支出,期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用;
開(kāi)發(fā)階段予以資本化的支出,先計(jì)入研發(fā)支出--資本化支出,等開(kāi)發(fā)成功后,將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。
借:無(wú)形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出--資本化支出
第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按其使用壽命進(jìn)行攤銷。
(一)變化點(diǎn):無(wú)形資產(chǎn)的攤銷,和以前規(guī)定有比較大的區(qū)別。其攤銷方法和固定資產(chǎn)基本相同。
1. 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法直線法、生產(chǎn)總量法,還有和固定資產(chǎn)相同的加速折舊法。這里不要求深入掌握。考試時(shí)一般是直線法。
2. 新準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)使用情況進(jìn)行攤銷:
(1)如果無(wú)形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的,要計(jì)入制造費(fèi)用;
(2)如果無(wú)形資產(chǎn)是為了出租,計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;
(3)如果無(wú)形資產(chǎn)是為了研發(fā)另外一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),研究階段已經(jīng)完成,進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段,滿足資本化條件的計(jì)入研發(fā)支出---資本化支出,不滿足資本化條件的計(jì)入研發(fā)支出---費(fèi)用化支出。
期末是費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用,資本化支出在開(kāi)發(fā)完成后計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。
(4)其他不具有上述特殊目的的,計(jì)入管理費(fèi)用。
3. 無(wú)形資產(chǎn)也專門有一個(gè)備抵賬戶:累計(jì)攤銷
借:管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等
貸:累計(jì)攤銷(舊準(zhǔn)則為貸無(wú)形資產(chǎn))
處理方法和固定資產(chǎn)相同
4. 預(yù)計(jì)殘值
無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零,但下列情況除外:
(1)有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn);
(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。
有殘值的情況下,攤銷時(shí),每期攤銷額=(初始入賬價(jià)值-殘值)÷預(yù)計(jì)使用壽命
注意:和固定資產(chǎn)有一點(diǎn)不同:固定資產(chǎn)當(dāng)月增加,當(dāng)月不提;當(dāng)月減少,當(dāng)月照提。無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加,當(dāng)月就攤銷;當(dāng)月減少,當(dāng)月就不攤銷。
(二)攤銷的賬務(wù)處理
借:制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
研發(fā)支出
其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計(jì)攤銷
三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)
在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷,但應(yīng)當(dāng)每期期末進(jìn)行減值測(cè)試。
7年本章考題
判斷題69. 企業(yè)對(duì)于無(wú)法合理確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)將其成本在不超過(guò)10年的期限內(nèi)攤銷。( )
答案:×
解析:對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。
另外結(jié)合資產(chǎn)減值以及合并問(wèn)題在綜合題中出現(xiàn)。
最新會(huì)計(jì)職稱考試全真模擬測(cè)試題一及答案
2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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