網(wǎng)友整理的《中級會計實務(wù)》筆記

對發(fā)出的包裝物和低值易耗品應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。

生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物應(yīng)將其成本計入制造費用；

隨同商品出售但不單獨計價的包裝物應(yīng)將其成本計入當(dāng)期銷售費用；

隨同商品出售但單獨計價的包裝物應(yīng)將其成本計入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本；

出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時回收的殘料，應(yīng)作為當(dāng)月包裝物攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 

當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；

當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。

存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表明該存貨會給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益低于其賬面成本，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當(dāng)期損益。

否則，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，如果仍然以其成本計量，就會出現(xiàn)虛計資產(chǎn)的現(xiàn)象。

可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計售價、至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和估計的相關(guān)稅費等內(nèi)容構(gòu)成。

可變現(xiàn)凈值的基本特征：

（1）確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日產(chǎn)活動。

如果企業(yè)不是在進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，比如企業(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

（2）可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的遞減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些遞減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

（3）不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。

如果存貨是產(chǎn)成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可變現(xiàn)凈值=估計售價－相關(guān)銷售稅費。

注意沒有進一步加工成本的問題。

為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。

（1）如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同），并且銷售合同訂購的數(shù)量等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，在這種情況下，銷售合同約定數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同價格作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)；超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)。

（3）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號－－或有事項》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

小結(jié)：有合同－－合同數(shù)量內(nèi)－－合同價

            －－超過合同數(shù)量的－－市場價

      無合同－－市場價

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

存貨跌價準(zhǔn)備期末余額=成本－可變現(xiàn)凈值。

計提的存貨跌價準(zhǔn)備要計入資產(chǎn)減值損失。

以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

這一規(guī)定包括三個要點：
（1）該項存貨原來必須計提過跌價準(zhǔn)備；
（2）原計提跌價準(zhǔn)備的影響因素消失；
（3）轉(zhuǎn)回金額在原計提范圍內(nèi)。 

注意:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)，計提減值準(zhǔn)備后，不允許轉(zhuǎn)回。

 計提：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額>已提數(shù),應(yīng)予補提

      借:資產(chǎn)減值損失

        貸:存貨跌價準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回:存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額<已提數(shù),應(yīng)予沖銷

     借:存貨跌價準(zhǔn)備

       貸: 資產(chǎn)減值損失