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2008年中級會計職稱預(yù)習(xí)中級會計實務(wù)

  第六節(jié) 財務(wù)報告

  一、財務(wù)報告的構(gòu)成

  財務(wù)報告,是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

  財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

  二、財務(wù)報表的組成

  財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等四張報表及其附注,其中所有者權(quán)益變動表是新增加的報表。

  第二章 存貨

  主要內(nèi)容:

  (一)掌握存貨的確認(rèn)條件

  (二)掌握存貨初始計量的核算

  (三)掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法

  (四)掌握存貨期末計量的核算

  (五)熟悉存貨發(fā)出的計價方法

  ※ 本章內(nèi)容比較簡單,變化不大,在學(xué)習(xí)中要注意存貨初始入賬價值及存貨期末計價這兩個問題。

  第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量

  一、存貨的概念與確認(rèn)條件

  存貨,是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

  存貨同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(這也是資產(chǎn)的確認(rèn)條件)

  (一)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

  (二)該存貨的成本能夠可靠地計量。

  二、存貨的初始計量

  注意:不同來源的存貨,計量也是有所不同。故應(yīng)區(qū)分存貨的來源。

  (一)外購的存貨

  ☆ 買價+稅費+其他相關(guān)費用

  買價不包括可以抵扣的增值稅。

  稅金指除增值稅以外的稅。但如果是小規(guī)模納稅人,增值稅應(yīng)計入存貨的入賬價值。

  其他相關(guān)費用:采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用,運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等費用。

  注意以下幾點:

  1.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗以及其他相關(guān)費用

  (1)一般要計入存貨的采購成本。

  (2)如果企業(yè)采購商品的進貨金額較小的,可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

  (3)發(fā)生時也可以先進行歸集,期末再按已銷商品和結(jié)存商品的比例進行分配。

  2.采購過程中發(fā)生的稅金:

  (1)消費稅、資源稅直接計入存貨的成本;

  (2)增值稅:

  一般納稅人所發(fā)生的增值稅,可以抵扣的,計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”進行抵扣。

  小規(guī)模納稅企業(yè)所發(fā)生的增值稅和一般納稅人所發(fā)生的不得抵扣的增值稅,應(yīng)計入存貨的采購成本。

  運輸費*(1-7%)計入存貨成本,7%計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)” 進行抵扣。

  (3)存貨過程中發(fā)生的毀損或短缺,如果是正常的、合理的毀損,應(yīng)計入采購成本;

  如果是非正常的損耗,應(yīng)區(qū)分不同情況進行會計處理:

 、賾(yīng)從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,沖減物資的采購成本;

 、谝蛟馐芤馔鉃(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的損耗,應(yīng)先計入待處理財產(chǎn)損溢。待查明原因后,有賠償?shù)挠嬋肫渌麘?yīng)收款,確實屬于意外災(zāi)害損失的計入營業(yè)外支出或管理費用。

  (二)通過進一步加工而取得的存貨

  其成本由采購成本、加工成本和其他相關(guān)成本

  1.委托外單位加工的存貨

  要注意消費稅的問題,要區(qū)分委托加工的產(chǎn)品收回以后是直接銷售,還是繼續(xù)加工,分別進行處理。在消費稅那里還會涉及到,前后聯(lián)系,缺一不可。

  (1)如果收回后直接出售,支付的消費稅計入委托加工物資的成本;

  (2)如果收回的存貨用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品,應(yīng)先計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”的借方,以后可以抵扣相應(yīng)的“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”的貸方金額。

  2.自行生產(chǎn)的存貨:料+工+費

  其他如投資者投入的存貨,通過非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式取得的存貨在其他章節(jié)中講解。

  ※ 對于存貨的初始價值入賬問題,主要的是外購存貨的初始計量,特別是其中有變化的商品流通企業(yè)存貨的初始計量、稅金以及毀損的問題。

  三、有關(guān)存貨的會計處理。

  1. 如果貨到、單未到:

  暫時不如賬,到月末進行估價入賬,下月月初紅字沖回:

  具體例題可參見教材P25 例2-1(3)

  2. 如果單到、貨未到:計入在途,等貨到后轉(zhuǎn)到原材料中。

  上面有關(guān)存貨的會計處理內(nèi)容簡單了解一下就可以。

  第二節(jié) 存貨發(fā)出的計價

  本節(jié)不要求太多,掌握到大綱要求的程度即可。

  企業(yè)發(fā)出的存貨,可以按實際成本核算,也可以按計劃成本核算,但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算,至于怎么調(diào)整考試不要求。

  實際成本有先進先出法、加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法)和個別計價法,取消了后進先出方法。注意一下選擇題。

  商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨,通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方式進行核算。

  各種存貨發(fā)出計價方法的具體計算,大綱沒有詳細(xì)解釋,我們也不再過多講述。

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