07中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》大綱詳解(附講義)

第十一章　債務(wù)重組

債務(wù)重組的內(nèi)容和我們原來所講的債務(wù)重組，就是過去舊的會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組，有著非常大的差別，

     另外還有，對于債務(wù)重組中，債權(quán)人可能收到一些非貨幣性的資產(chǎn)，也就是說以非現(xiàn)金資產(chǎn)來進(jìn)行抵債的。非現(xiàn)金資產(chǎn)來進(jìn)行抵債的的情況下，債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，確定這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值的時(shí)候，和過去所學(xué)的是完全不同的。在確定這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值的時(shí)候，是以這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行入賬，這點(diǎn)是過去沒有的。當(dāng)然除了非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的情況，債轉(zhuǎn)資的情況，債務(wù)轉(zhuǎn)成股權(quán)投資，也是按照公允價(jià)值來進(jìn)行入賬。修改其他債務(wù)條件的情況下也是按照公允價(jià)值來進(jìn)行入賬。公允價(jià)值問題是我們特別需要注意的一個(gè)內(nèi)容。

第十二章　或有事項(xiàng)

或有事項(xiàng)是在我們今年教材新增加的一部分內(nèi)容。對于或有事項(xiàng)問題我們要重點(diǎn)注意以下：或有事項(xiàng)什么情況下確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)的條件，如果滿足三個(gè)條件就要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，過去交易或事項(xiàng)形成的并且是很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流出的并且金額能夠可靠加以計(jì)量的，這時(shí)要確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)了這項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債就要對它進(jìn)行計(jì)量，計(jì)量如果有上下限怎么辦，如果沒有上下限怎么辦，如果還有很可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r下，又該怎么樣進(jìn)行處理，這些內(nèi)容和我們過去的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則所講的內(nèi)容是完全相同的。

還有一個(gè)虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)問題，這是我們今年教材中新增加也是過去準(zhǔn)則中從來沒有過的內(nèi)容。企業(yè)簽定的這種合同，如果還沒有執(zhí)行這項(xiàng)合同，待執(zhí)行合同就可能形成虧損合同，這時(shí)也要確認(rèn)這項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

第十三章　收入

收入問題是以商品銷售收入，作為一個(gè)重點(diǎn)。勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，建造合同收入，與以前基本上相同。

特別注意：在銷售商品的時(shí)候，可能有一些現(xiàn)金折扣，銷售折讓，銷貨退回的情況，以及延期收款的問題。比如，銷售一批商品，可能一次性不能收回全額貨款，會有分期收款的情況。對于分期收款銷售的商品，實(shí)質(zhì)上是具有一種融資性質(zhì)的。是以應(yīng)收合同（協(xié)議）中價(jià)款的公允價(jià)值，來確定銷售收入的，而并不是按分期收款，分期收的金額來確定銷售收入的。由于合同的價(jià)款與公允的價(jià)值之間有差額，這個(gè)差額實(shí)際上是一種利息的收入。這個(gè)利息收入的處理，是按照實(shí)際利率法來進(jìn)行攤銷的，這個(gè)是新準(zhǔn)則中的一個(gè)新內(nèi)容。                 

第十四章　借款費(fèi)用

借款費(fèi)用以前只是長期費(fèi)用之中的一個(gè)小部分，但是今年我們把借款費(fèi)用作為一章，考核的內(nèi)容有借款費(fèi)用確認(rèn)，資本化的確立，資本化條件，計(jì)算資本化金額。

這里的借款不僅僅指構(gòu)建固定資產(chǎn)的借款，還包括制造存貨，如果在銷售周期非常長的情況下，允許資本化；自創(chuàng)無形資產(chǎn)借款費(fèi)用也允許資本化。資本化的范圍擴(kuò)大了，借款費(fèi)用確認(rèn)計(jì)量時(shí)，如果是屬于專門借款，借款費(fèi)用扣除企業(yè)利用借款進(jìn)行對外投資所獲得的收益，企業(yè)剩余的部分都是需要予以資本化的。

但是對于非專門的借款，對于企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)的存貨，研發(fā)無形資產(chǎn)，運(yùn)用到一般借款，這個(gè)一般借款過去是不允許資本化的。

一般借款費(fèi)用資本化計(jì)算=累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

一般借款費(fèi)用資本化和專門借款費(fèi)用資本化的計(jì)算不同。

第十五章　所得稅

所得稅處理不再使用過去的應(yīng)付稅款法，納稅影響會計(jì)法，遞延法，債務(wù)法，而是使用的資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法。

在這種方法下，要先確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，使資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與它們的賬面價(jià)值（資產(chǎn)的賬面價(jià)值和負(fù)債的賬面價(jià)值）進(jìn)行比較，確定暫時(shí)性的差異。暫時(shí)性差異分為兩類，一種是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一種是可抵扣的暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅務(wù)稅率=遞延所得稅負(fù)債

可抵扣的暫時(shí)性差異×稅務(wù)稅率=遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅資產(chǎn)影響所得稅費(fèi)用。

難點(diǎn)：1 確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

2 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣的暫時(shí)性差異

3 確定所得稅的費(fèi)用

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