會計職稱中級會計實務(wù)的幾個難點解析

        1．在企業(yè)的各種物資中，工程物資和特種儲備物資是否可以作為存貨核算? 答：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造固定資產(chǎn)而儲備的，用途不同，不能視為“存貨”核算。特種儲備物資不參加企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，并不是為企業(yè)銷售和耗用而儲備，屬于其他資產(chǎn)的核算范圍。

        2．請問應(yīng)計入存貨成本的稅金包括增值稅和消費稅嗎? 答：增值稅一般納稅企業(yè)購人材料已交的增值稅允許抵扣不計人材料成本，而小規(guī)模納稅企業(yè)則必須將其計人成本。在消費稅中，進(jìn)口應(yīng)稅消費品繳納的消費稅計入貨物成本；委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方代扣代繳的消費稅，委托加工應(yīng)稅消費晶收回后直接對外銷售的，委托方交納的消費稅計人委托加工成本，該產(chǎn)品銷售時不再交納消費稅；委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托方交納的消費稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，記人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”賬戶的借方，待最終產(chǎn)品銷售時再全額交納消費稅。

        3．短期投資只有在處置時才存在“投資收益”核算的理解正確嗎? 答：正確。對短期投資持有期間的現(xiàn)金股利和利息，不確認(rèn)投資收益，應(yīng)于實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，但已記人“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利和利息除外；在處置短期投資時，可將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資收益。

        4.“長期債權(quán)投資”涉及的溢價、折價問題與長期負(fù)債中“應(yīng)付債券”涉及的溢價、折價有什么聯(lián)系嗎? 答：這個問題提得好!二者有差異也有聯(lián)系，歸納如下：(1)購買債券的一方是作為投資核算的，而發(fā)行債券的一方是作為負(fù)債核算。因此．投資方應(yīng)確認(rèn)各期投資收益，發(fā)行方應(yīng)確認(rèn)各期利息費用。 (2)發(fā)行債券時，如果債券的票面利率比實際利率高，則債券會溢價發(fā)行，這時候購人一方在以后各期按票面利率計算的利息并不是企業(yè)真正的投資收益，因為溢價購人是對投資方未來多收取利息預(yù)先付出的代價，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入投資收益，即：借：應(yīng)收利息；貸：長期股權(quán)投資——債券投資(溢價)，投資收益，；反過來，發(fā)行一方在以后各期按票面利率計算支付的利息并不是企業(yè)真正的利息費用，因為溢價發(fā)行是對發(fā)行方未來多付利息預(yù)先得到的一種補(bǔ)償，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入當(dāng)期財務(wù)費用，即：借：財務(wù)費用，應(yīng)付債券——債券溢價；貸：應(yīng)付利息。 (3)折價同理。分別購人方和發(fā)行方對比理解記憶。