2005年度會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題

 

（三）債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.資料：

FT公司2004年8月1日出售一批商品給WL公司，價(jià)款100萬(wàn)元，雙方均為一般納稅人，增值稅率17%，WL公司用存款支付貨款17萬(wàn)元，余額開出一張帶息的商業(yè)承兌匯票，期限6個(gè)月，利率6%，商業(yè)匯票到期時(shí)WL公司無力承兌，2005年3月20日，因WL公司財(cái)務(wù)困難，與FT公司達(dá)成如下重組協(xié)議：

（1）WL公司2005年4月1日以一項(xiàng)房產(chǎn)抵償60萬(wàn)元債務(wù)，房產(chǎn)的賬面原價(jià)50萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。
（2）FT公司減免10萬(wàn)元本金，原商業(yè)匯票利息全免，2005年4月1日生效，
（3）余額從2005年4月1日延期一年后按季平均支付，分兩個(gè)季度清償債務(wù)。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

（1）編制FT公司、WL公司重組前的會(huì)計(jì)分錄；
（2）計(jì)算FT公司重組債權(quán)的賬面價(jià)值、并確定債務(wù)重組日；
（3）編制FT公司、WL公司的債務(wù)重組會(huì)計(jì)分錄；
（4）編制FT公司、WL公司實(shí)際清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（四）所得稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.資料：

ER公司2004年度利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，所得稅率33%，遞延稅款期初貸方余額10萬(wàn)元，在計(jì)算所得稅時(shí)，2004年需要調(diào)整的項(xiàng)目有：

（1）向A公司捐贈(zèng)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值50萬(wàn)元
（2）2003年末購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞延法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊。
（3）因違法經(jīng)營(yíng)被罰款30萬(wàn)元
（4）2004年實(shí)際工資總額600萬(wàn)元，稅法規(guī)定工資總額500萬(wàn)元，福利費(fèi)按工資總額的14%提取。
（5）接受捐贈(zèng)小車一輛，價(jià)值126萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上全部作為資本公積入賬
（6）會(huì)計(jì)上計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)，稅法規(guī)定存貨實(shí)際發(fā)生毀損時(shí)方可入賬。
（7）國(guó)庫(kù)券利息收入40萬(wàn)元

2.要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)作出如下會(huì)計(jì)處理：

（1）指出以上需調(diào)整事項(xiàng)，哪些是永久性差異？哪些是時(shí)間性差異？
（2）計(jì)算遞延法下的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理；
（3）計(jì)算年末遞延稅款的余額。

五、綜合題（10×2＝20）

（一）綜合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理

1.資料：TP公司2003－2004年發(fā)生如下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：   

（1）TP公司2003年4月1日購(gòu)進(jìn)A公司股票2000萬(wàn)股，每股2.2元，含有已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利，每股0.2元，以存款支付，押有A公司40%的股份，且有重大影響。已知2003年A公司的所有者權(quán)益8000萬(wàn)元（其中股本5000萬(wàn)元，資本公積1200萬(wàn)元，盈余公積400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1400萬(wàn)元）
（2）收回包含在買價(jià)中的現(xiàn)金股利0.2元/股
（3）2003年10月1日TP公司再次購(gòu)進(jìn)A公司10%的股票500萬(wàn)股，每股價(jià)格1.8元，2003年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元
（4）2004年3月A公司宣告每股分派2003年的現(xiàn)金股利0.1元。
（5）2004年3月10日A公司股東大會(huì)決定用資本公積轉(zhuǎn)增股本1000萬(wàn)股（10轉(zhuǎn)增2，每股面值1元，增資手續(xù)尚未辦理）。
（6）2004年5月收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元/股
（7）2004年A公司接受捐贈(zèng)小車一輛，價(jià)值200萬(wàn)元
（8）2004年發(fā)生凈虧損1200萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)投資預(yù)計(jì)可收回金額4000萬(wàn)元
（9）2003年1月出售A公司股票80%，買價(jià)4500萬(wàn)元，對(duì)A公司已沒有重大影響。
（10）A公司2003年3月宣告分派以前年度的現(xiàn)金股利每股0.1元
（股權(quán)投資差額按直線法分?jǐn)�，期�?年）

2.要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（二）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

1.資料：

2003年對(duì)TP公司2002年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行年審時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)生了如下重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)：

（1）少轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本100萬(wàn)元
（2）盤盈產(chǎn)品50萬(wàn)元未入賬
（3）固定資產(chǎn)少提折舊31.7萬(wàn)元
（4）購(gòu)入一項(xiàng)專利60萬(wàn)元未入賬，有效期6年，當(dāng)年未予攤銷。
（5）不符合收入條件，專用發(fā)票未開，產(chǎn)品已發(fā)，價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，企業(yè)已作收入處理，稅金已入賬，款未收到，成本80萬(wàn)元已轉(zhuǎn)，已提5%的壞賬準(zhǔn)備。TP公司所得稅率33%，法定盈余公積和法定公益金提取率分別為10%和5%。

2.要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)作出如下會(huì)計(jì)處理：

（1）更正上述重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
（2）調(diào)整2003年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù)（只需列出項(xiàng)目的增減變化）

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題（1×20＝20）

題號(hào)    1    2    3    4    5    6    7    8    9    10    11    12    13    14    15    16    17    18    19    20
選項(xiàng)    A    D    C    C    A    B    C    B    B    B    C    A    A    D    C    D    A    D    A    D

二、多項(xiàng)選擇題（2×15＝30）

題號(hào)    1    2    3    4    5    6    7    8    9    10    11    12    13    14    15
選項(xiàng)    ABCD    ABC    ACD    BC    ABD    ABD    AC    ABD    ABC    ABCD    ABCD    CD    ABCD    ABCD    ABC

三、判斷題（對(duì)下列命題，你認(rèn)為正確打“O”，錯(cuò)打“×”。1×10＝10）

題號(hào)     1     2    3    4      5    6    7    8    9    10
對(duì)/錯(cuò)    O    ×    O    ×    ×    O    O    O    O    O

四、計(jì)算分析題（5×4＝20）

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（1）2002年1月1日初始投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司         120萬(wàn)
貸：銀行存款                          120萬(wàn)

（2）2002年5月1日BM公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利                     10萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司           10萬(wàn)

（3）2003年1月1日追加投資時(shí)，追溯調(diào)整

①計(jì)算第一次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝120萬(wàn)-1000萬(wàn)×10%＝20萬(wàn)
②計(jì)算2002年應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額＝20萬(wàn)¸10＝2萬(wàn)
③計(jì)算2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝160萬(wàn)´10%＝16萬(wàn)
④成本法改權(quán)益法的累積影響數(shù)＝16萬(wàn)-2萬(wàn)＝14萬(wàn)
⑤會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）   90萬(wàn)（120萬(wàn)－10萬(wàn)－20萬(wàn)）
——BM公司（股權(quán)投資差額）  18萬(wàn)（20萬(wàn)－2萬(wàn)）
——BM公司（損益調(diào)整）      16萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司                            110萬(wàn)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)                             14萬(wàn)
追加投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）      230萬(wàn)
貸：銀行存款                                   230萬(wàn)

（4）第二次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝230萬(wàn)－（1000萬(wàn)－100萬(wàn)＋160萬(wàn)）×20%
＝18萬(wàn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（股權(quán)投資差額）     18萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）            18萬(wàn)
同時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）      16萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（損益調(diào)整）             16萬(wàn)
（1000萬(wàn)－100萬(wàn)＋160萬(wàn)）´30%＝318萬(wàn)＝90萬(wàn)＋230萬(wàn)-18萬(wàn)＋16萬(wàn)

（5）分?jǐn)?003年的股權(quán)投資差額＝18萬(wàn)¸9＋18萬(wàn)¸10＝3.8萬(wàn)
借：投資收益                                   3.8萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（股權(quán)投資差額）          3.8萬(wàn)

（6）計(jì)算2003年的投資收益＝180萬(wàn)×30%＝54萬(wàn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（損益調(diào)整）        54萬(wàn)
貸：投資收益                                       54萬(wàn)