五、本年利潤的會(huì)計(jì)處理
期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法。
表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。而賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
【例題·判斷題】年度終了,只有在企業(yè)盈利的情況下，才應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。( )
『正確答案』×
『答案解析』年度終了，無論盈虧均應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
【例題】乙公司2012年有關(guān)損益類科目的年末余額如下(該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25%)：
科目名稱 結(jié)賬前余額
主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000元(貸)
其他業(yè)務(wù)收入 700 000元(貸)
公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000元(貸)
投資收益 600 000元(貸)
營業(yè)外收入 50 000元(貸)
主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000元(借)
其他業(yè)務(wù)成本 400 000元(借)
營業(yè)稅金及附加 80 000元(借)
銷售費(fèi)用 500 000元(借)
管理費(fèi)用 770 000元(借)
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000元(借)
資產(chǎn)減值損失 100 000元(借)
營業(yè)外支出 250 000元(借)
『正確答案』
乙公司2012年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：
①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：
借：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000
其他業(yè)務(wù)收入 700 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000
投資收益 600 000
營業(yè)外收入 50 000
貸：本年利潤 7 500 000
�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目
借：本年利潤 6 300 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000
其他業(yè)務(wù)成本 400 000
營業(yè)稅金及附加 80 000
銷售費(fèi)用 500 000
管理費(fèi)用 770 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000
資產(chǎn)減值損失 100 000
營業(yè)外支出 250 000
(2)經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)7 500 000元減去借方發(fā)生額合計(jì)6 300 000元即為稅前會(huì)計(jì)利潤1 200 000元。
(3)假設(shè)乙公司2012年度不存在所得稅納稅調(diào)整因素。
(4)應(yīng)交所得稅=1 200 000×25%=300 000(元)
�、俅_認(rèn)所得稅費(fèi)用：
借：所得稅費(fèi)用 300 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 300 000
�、趯⑺枚愘M(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：
借：本年利潤 300 000
貸：所得稅費(fèi)用 300 000
(5)將“本年利潤”科目年末余額900 000(7 500 000-6 300 000-300 000)元轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目：
借：本年利潤 900 000
貸：利潤分配——未分配利潤 900 000
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