四、所得稅費用

　　所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

　　其中，當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，即：應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　(一)應(yīng)交所得稅的計算

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等)，以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)。

　　【注意】稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除;除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門等另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前五年內(nèi)未彌補虧損和國債利息收入等。

　　【例題】甲公司2012年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%,甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元,工會經(jīng)費50 000元，職工教育經(jīng)費100 000元;經(jīng)查,甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

　　『正確答案』

　　甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：

　　應(yīng)納稅所得額=1 980+(30-200×14%)+(5-200×2%) +(10-200×2.5%)+12=2 000

　　應(yīng)交所得稅=2 000×25%=500(萬元)

　　『答案解析』稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除;除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門等另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【例題·單選題】某企業(yè)20×8年度利潤總額為315萬元;經(jīng)查，國債利息收入為15萬元;違約罰款10萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)20×8年所得稅費用為(　)萬元。

　　A.75

　　B.77.5

　　C.78.5

　　D.81.5

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納稅所得額=315-15+10=310，應(yīng)交所得稅=310×25%=77.5(萬元)

　　(二)所得稅費用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)所得稅核算應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，對當(dāng)期應(yīng)交所得稅加以調(diào)整計算后，據(jù)以確認應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用，通過“所得稅費用”科目核算。

　　(1)無遞延所得稅的情況

　　(2)有遞延所得稅的情況

　　所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用-遞延所得稅收益

　　【例題】承上例，甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為400 000元，年末數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年末數(shù)為200 000元。

　　甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　『正確答案』

　　甲公司所得稅費用的計算如下：

　　遞延所得稅費用

　　=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)

　　=150 000(元)

　　所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用

　　=5 000 000+150 000

　　=5 150 000(元)

　　甲公司會計分錄如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　5 150 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　5 000 000

　　遞延所得稅負債　　　　　　100 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　 50 000

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