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2013會(huì)計(jì)職稱《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講(13)

第 1 頁:一、概述
第 2 頁:二、應(yīng)交增值稅
第 4 頁:三、應(yīng)交消費(fèi)稅
第 5 頁:四、應(yīng)交營業(yè)稅
第 6 頁:五、其他應(yīng)交稅費(fèi)

  考點(diǎn)五、出口退稅

  企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的,按應(yīng)收的出口退稅額:

  借:其他應(yīng)收款

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

  注意:不形成收入。

  考點(diǎn)六、交納增值稅并計(jì)算余額

  【例題】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅100 000元。

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)100 000

  貸:銀行存款              100 000

借方 貸方 借或貸 余額
進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
10270         10270
51000         61270
13000         74270
1700         75970
    85000     9030
    6800     15830
        1700 17530
        13600 31130
        850 31980
    51000     82980
    10200     93180
    34000     127180
    10200     137380
  100000       37380

  【例題】某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)84 770元,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24 578元,進(jìn)項(xiàng)稅額20 440元,已交增值稅60 000元。

  “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額:

  =84 770+24 578-20 440-60 000=28 908(元)

  該余額在貸方,表示企業(yè)尚未交納增值稅28 908元。

用途 存貨 收入
工程---設(shè)備 材料、產(chǎn)品
工程---建筑物 材料、產(chǎn)品 視銷進(jìn)轉(zhuǎn)
福利支出 材料(外購商品) 進(jìn)轉(zhuǎn)
產(chǎn)品   視銷
捐贈(zèng) 材料、產(chǎn)品 視銷進(jìn)轉(zhuǎn)

  (三)小規(guī)模納稅企業(yè)核算

  購進(jìn):小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。

  銷售:小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅。

  發(fā)票:銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票,不能開具增值稅專用發(fā)票。

  科目:小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

  【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批,取得的專用發(fā)票中注明貨款20 000元,增值稅3 400元,款項(xiàng)以銀行存款支付,材料已驗(yàn)收入庫。

  借:原材料      23 400

  貸:銀行存款     23 400

  【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,所開出的普通發(fā)票中注明的貨款(含稅)為20 600元,增值稅征收率為3%,款項(xiàng)已存入銀行。

  不含稅銷售額=20 600÷(1+3%)=20 000(元)

  應(yīng)納增值稅=20 000×3%=600(元)

  借:銀行存款      20 600

  貸:主營業(yè)務(wù)收入       20 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅    600

  【例題】小規(guī)模納稅企業(yè)月末以銀行存款上交增值稅600元。

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅    600

  貸:銀行存款            600

  【例題·判斷題】(2012)增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。( )

  【正確答案】√

  (四)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

  1.試點(diǎn)城市:2012年1月1日上海率先啟動(dòng)營改增試點(diǎn)以來,試點(diǎn)地區(qū)已擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市。

  2.試點(diǎn)行業(yè):1+6

  交通運(yùn)輸+部分現(xiàn)代服務(wù):研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

  3.稅率:兩檔調(diào)整為四檔,增加了11%和6%兩檔低稅率(小規(guī)模納稅人3%),分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

  考點(diǎn)一、一般納稅人——一般計(jì)稅

  【例題】甲公司(試點(diǎn)地區(qū))取得貨物運(yùn)輸含稅收入444萬元;取得購進(jìn)燃料增值稅專用發(fā)票,價(jià)款20萬元,稅金3.4萬元;以上款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行結(jié)算。

  取得收入:

  借:銀行存款           444

  貸:主營業(yè)務(wù)收入           400

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 44

  購進(jìn)燃料:

  借:原材料              20

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.4

  貸:銀行存款            23.4

  考點(diǎn)二、一般納稅人——差額征稅

  【例題】試點(diǎn)地區(qū)乙公司,取得全部貨物運(yùn)輸含稅收入444萬元;支付給非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司專用發(fā)票運(yùn)費(fèi)111萬元。以上款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行結(jié)算。

  取得收入:

  借:銀行存款             444

  貸:主營業(yè)務(wù)收入            400

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 44

  支付運(yùn)費(fèi):

  借:主營業(yè)務(wù)成本                100

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)11

  貸:銀行存款

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