| 第 1 頁(yè)：一、交易性金融資產(chǎn)概念和賬戶 |
| 第 2 頁(yè)：二、交易性金融資產(chǎn)的取得核算 |
| 第 3 頁(yè)：三、現(xiàn)金股利或利息的核算 |
| 第 4 頁(yè)：四、期末計(jì)量(公允價(jià)值變動(dòng)) |
| 第 5 頁(yè)：五、交易性金融資產(chǎn)的出售 |
四、期末計(jì)量(公允價(jià)值變動(dòng))
考點(diǎn)一、公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入哪個(gè)損益科目?
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
借方：公允價(jià)值低于賬面余額的差額
貸方：公允價(jià)值高于賬面余額的差額
【例題】假定2008年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的某筆債券的市價(jià)為2 580萬(wàn)元(交易性金融資產(chǎn)賬面余額2 550萬(wàn)元)，2008年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2 560萬(wàn)元。
(1)2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：
支付2630萬(wàn)：墊支利息50萬(wàn)，記入“應(yīng)收利息”
交易費(fèi)用30萬(wàn)，記入“投資收益”
取得時(shí)公允價(jià)值2550萬(wàn)，記入“交易性金融資產(chǎn)---成本”
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30
(2)2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20
【例題】2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬(wàn)元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司支付價(jià)款為2 600萬(wàn)元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 550
應(yīng)收利息 50
投資收益 30
貸：其他貨幣資金——存出投資款 2 630
【例題·單選題】某公司于2008年3月5日從證券市場(chǎng)購(gòu)入甲公司股票150 000股，每股價(jià)格為11元，支付交易費(fèi)用10 000元。3月31日，甲公司股票收盤(pán)價(jià)格為12元，2008年3月31日該公司正確的會(huì)計(jì)處理是( )。
A.借：應(yīng)收股利 150 000
貸：投資收益 150 000
B.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 140 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 140 000
C.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150 000
貸：投資收益 150 000
D.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000
『正確答案』D
『答案解析』購(gòu)入時(shí)支付的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”，不影響交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
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