2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目答疑(3)

　　問題1、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材，第12頁第1行：預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。其中“應(yīng)付賬款”是否應(yīng)為“應(yīng)收賬款”科目?第280頁第14行：預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。請(qǐng)問：預(yù)付賬款和預(yù)收賬款在企業(yè)和事業(yè)單位中會(huì)計(jì)處理方法上不同嗎?

　　解答：預(yù)付賬款科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。這兩個(gè)科目核算的內(nèi)容基本一致，都是企業(yè)因購買貨物等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，因此，為了簡化核算，對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

　　預(yù)付賬款的核算，在企業(yè)和事業(yè)單位中會(huì)計(jì)處理方法確有不同，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。

　　問題2、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第12頁，[例1—11](2)的兩筆會(huì)計(jì)分錄可否只編制一筆會(huì)計(jì)分錄?即：

　　借：原材料 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值銳 8 500

　　貸：預(yù)付賬款 25 000

　　銀行存款 33 500

　　解答：如果業(yè)務(wù)是同時(shí)發(fā)生，則可以合并成一筆分錄;如果業(yè)務(wù)不是同時(shí)發(fā)生，則還是應(yīng)做兩筆分錄。

　　問題3、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第17頁，[例1-23](1)會(huì)計(jì)分錄直接貸記“銀行存款”，為何不是“其他貨幣資金——存出投資款”?而[例1-22]則是“其他貨幣資金——存出投資款”，為什么?請(qǐng)予解釋。

　　解答：[例1-22]使用“其他貨幣資金——存出投資款”，是因?yàn)榘搭}目說明“甲公司委托某證券公司購入股票”，按照規(guī)定應(yīng)通過“其他貨幣資金——存出投資款”(理由上次已經(jīng)解答);而[例1-23]，題目說明“甲公司購入”，是指甲公司使用自有資金直接向公司購買，不需通過證券公司，因此使用“銀行存款”。

　　問題4、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第18頁，[例1-25]中的公允價(jià)值變動(dòng)100 000元、投資收益是50 000元是如何計(jì)算來的?

　　解答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。因此：2008年6月30日該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2 580-2 550=30萬元。2008年12月31日該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2 560-2 580+30=10萬元。出售該債券確認(rèn)的投資收益=2 565-2 550-10=5萬元。

　　問題5、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第21頁，[表1-2]續(xù)表中本期合計(jì)結(jié)存數(shù)量1 500是否應(yīng)為150?

　　解答：是的。本期合計(jì)數(shù)結(jié)存數(shù)量應(yīng)為150，續(xù)表中結(jié)存數(shù)量應(yīng)為150，而不是1 500。

　　問題6、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第28頁，例[1-39]中的兩筆會(huì)計(jì)分錄可否只編制一筆會(huì)計(jì)分錄?即：

　　借：原材料—J材料 103 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000

　　貸：預(yù)付賬款 80 000

　　銀行存款 40 000

　　解答：應(yīng)該編制兩筆分錄，因?yàn)榻灰资欠謨纱芜M(jìn)行的。

　　問題7、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第30頁，[例1-44 ]，31頁[例1-46] 中的材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，為何還記入材料采購科目?可否記原材料科目?材料采購是否應(yīng)是入庫前記入的科目?

　　解答：按照規(guī)定，在計(jì)劃成本法下，取得的材料首先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，“材料采購”科目借方登記采購材料的實(shí)際成本，“原材料”科目借方登記入庫材料的計(jì)劃成本。需要考慮入庫材料計(jì)劃成本，并計(jì)算出材料成本差異，才可以從“材料采購”科目結(jié)轉(zhuǎn)記入“原材料”科目。

　　問題8、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第31頁，[例1-48]是否可編制會(huì)計(jì)分錄為：

　　借： 原材料-L材料 3 200 000

　　-M2材料 520 000

　　貸： 材料采購 3 500 000

　　材料成本差異 220 000

　　解答：可以，但應(yīng)分別記入“材料成本差異”L/M2二級(jí)科目。

　　問題9、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第34頁，低值易耗品采用五五攤銷法，領(lǐng)用專用工具時(shí)會(huì)計(jì)分錄為借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用，貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫，購買時(shí)為借：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品，還是借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫?

　　如果采用計(jì)劃成本核算，低值易耗品用五五攤銷法，材料成本差異應(yīng)何時(shí)攤銷?

　　解答：低值易耗品采用五五攤銷法時(shí)，購買時(shí)，比照購入原材料的有關(guān)規(guī)定，在“在庫低值易耗品”明細(xì)科目內(nèi)進(jìn)行核算。當(dāng)在用低值易耗品不能繼續(xù)使用時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)，月份終了，應(yīng)根據(jù)當(dāng)月報(bào)廢低值易耗品的計(jì)劃成本分?jǐn)偝杀静町悾栌洝爸圃熨M(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記)。

　　問題10、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第36頁，[例1-58](4)貸：委托加工物資5 950 000、材料成本差異550 000是如何計(jì)算的?

　　解答：委托加工物資是由[例1-58]分錄(1)(2)(3)部分“委托加工物資”科目合并計(jì)算得出。

　　該委托加工物資的實(shí)際成本=(6 000 000-180 000)+120 000+10 000=5 950 000

　　該委托加工物資的成本差異=5 950 000-(65×100 000)=-550 000