第7章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表概述

　　資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

　　我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表的編制【★2011年多選題、綜合題、2010年單選題、多選題、2009年綜合題】

　　資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來(lái)源，主要通過(guò)以下幾種方式取得：

　　1.根據(jù)總賬科目余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”等項(xiàng)目直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列;“貨幣資金”項(xiàng)目根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

　　2.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

　　3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。

　　4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去相應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

　　5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

　　【例題1·單選題】某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額80000元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額100000元.“應(yīng)付乙公司賬款”明細(xì)科目借方余額20000元;“預(yù)付賬款”科目月末借方余額60000元，其中：“預(yù)付A工廠賬款”明細(xì)科目借方余額100000元，“預(yù)付B工廠賬款”明細(xì)科目貸方余額40000元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額為(　　)元。

　　A.80000

　　B.180000

　　C.100000

　　D.140000

　　【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)科目的貸方余額100000元和“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)科目的貸方余額40000元合計(jì)填列。

　　【例題2·多選題】編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列的項(xiàng)目有(　　)。

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.存貨

　　C.長(zhǎng)期借款

　　D.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　【答案】CD

　　【解析】“長(zhǎng)期借款”中一年內(nèi)到期的部分應(yīng)列示在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。因此，在填列時(shí)應(yīng)根據(jù)其總賬科目和明細(xì)科目分析計(jì)算�！伴L(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中將于一年內(nèi)攤銷完畢的.應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)資產(chǎn)下“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。

　　【例題3·多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額，應(yīng)根據(jù)(　　)賬戶的余額分析填列。

　　A.委托代銷商品

　　B.材料成本差異

　　C.庫(kù)存商品

　　D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【答案】ABCD

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各種存貨的賬面價(jià)值，因此，選項(xiàng)ABCD均正確。

　　【例題4·多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)(　　)合計(jì)填列。

　　A.“預(yù)收賬款”總賬余額

　　B.“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額

　　C.“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬貸方余額

　　D.“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬貸方余額

　　【答案】CD

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目的貸方余額和“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

　　【例題5·綜合題】甲上市公司為增值稅一般納稅人.適用的增值稅稅率為17%。存貨按實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不舍增值稅，其銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)資料如下：

　　資產(chǎn)負(fù)債裹(簡(jiǎn)表)

　　編制單位：甲上市公司 2010年1月1日 單位：萬(wàn)元

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