八、應(yīng)付債券
(一)應(yīng)付債券概述
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長(zhǎng)期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書(shū)面憑證。
債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率及債券期限的長(zhǎng)短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。按超過(guò)票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為溢價(jià)發(fā)行;按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為折價(jià)發(fā)行;按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行即按面值發(fā)行。
(二)應(yīng)付債券的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券。
1.發(fā)行債券
企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券—面值”科目，存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。
2.發(fā)生債券利息
應(yīng)付債券按實(shí)際利率(實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率)計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目;其中，對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算，對(duì)于到期一次還本付息的債券計(jì)算確定的利息通過(guò)“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目核算。
【例題24·多選題】“應(yīng)付債券”賬戶貸方反映的內(nèi)容有( )。
A.債券的面值
B.債券發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的債券溢價(jià)
C.到期一次還本付息的債券期末計(jì)提的債券利息
D.債券發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的債券折價(jià)
【答案】ABC
【解析】發(fā)行債券時(shí)應(yīng)該貸記“應(yīng)付債券—面值”;如果是溢價(jià)發(fā)行的債券，溢價(jià)金額應(yīng)該在貸方反映;對(duì)于到期一次還本付息的債券每期計(jì)提債券利息時(shí)應(yīng)該貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”;折價(jià)發(fā)行的債券，折價(jià)金額應(yīng)該在借方反映，所以選項(xiàng)ABC正確。
九、長(zhǎng)期應(yīng)付款[★2011年單選題】
長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)付的款項(xiàng)及償還情況。該賬戶可按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
1.融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開(kāi)始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額(租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用)，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。按期支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)�。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。
【拓展】最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
2.企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價(jià)款總額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
【例題25·多選題】“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容主要有( )。
A.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
B.以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)(具有融資性質(zhì))
C.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
D.無(wú)法支付的應(yīng)付賬款
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)屬于“其他應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容;選項(xiàng)D對(duì)于企業(yè)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。正確答案應(yīng)該是選項(xiàng)BC。
本章小結(jié)
本章的主要考點(diǎn)包括：短期借款利息的核算;應(yīng)付和預(yù)收賬款的核算;應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容及其核算;應(yīng)交增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金的核算，應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅人的核算;應(yīng)交消費(fèi)稅的核算;應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算;其他應(yīng)交稅費(fèi)核算的內(nèi)容;應(yīng)付股利的核算;其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容;長(zhǎng)期借款取得、計(jì)息和償還的核算;應(yīng)付債券的核算;長(zhǎng)期應(yīng)付款核算的內(nèi)容。
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