第2章　負　債

　　重點、難點講解及典型例題

　　一、短期借款【★2009年單選題】

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

　　(一)取得和償還

　　企業(yè)通過“短期借款”科目核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時貸記“短期借款”科目，償還時借記“短期借款”科目。

　　(二)計息

　　1.企業(yè)一般采用月末預(yù)提的方式，在資產(chǎn)負債表日按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

　　2.實際支付利息時，根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。

　　【例題1·判斷題】企業(yè)的短期借款利息應(yīng)在實際支付時計入當(dāng)期財務(wù)費用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】實際支付利息時，已經(jīng)預(yù)提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算，當(dāng)期應(yīng)計利息，計入“財務(wù)費用”科目核算。

　　二、應(yīng)付及預(yù)收款項

　　(一)應(yīng)付賬款【★2010年單選題】

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

　　企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款。余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細科目進行明細核算。

　　應(yīng)付賬款的處理主要涉及以下內(nèi)容：

　　1.所購貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單、入庫單登記入賬;

　　2.所購貨物已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票賬單到月終尚未到達時，待月份終了時暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回;

　　3.如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總額確定。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用;

　　4.企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;

　　5.確實無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。

　　【例題2·判斷題】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的應(yīng)付款總額入賬。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬，因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。

　　【例題3·單選題】企業(yè)的應(yīng)付賬款確實無法支付，經(jīng)確認后轉(zhuǎn)作(　　)。

　　A.營業(yè)外收入

　　B.投資收益

　　C.其他業(yè)務(wù)收入

　　D.資本公積

　　【答案】A

　　(二)應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)付未付的利息。

　　應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括：開出并承兌商業(yè)匯票、期末計提票據(jù)利息、到期支付票款。

　　開出并承兌商業(yè)匯票時，按面值記入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。如果開出的是銀行承兌匯票，應(yīng)將支付的手續(xù)費記入“財務(wù)費用”。

　　企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到期不能支付，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。

　　【例題4·單選題】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)按其票面

　　金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”

　　B.應(yīng)付票據(jù)到期支付時，按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)

　　C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù).費，計入當(dāng)期“財務(wù)費用”

　　D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。

　　【例題5·判斷題】企業(yè)到期無力償付的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)到期無力償付的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。

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