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2012年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)(2)

  第2章 負(fù) 債

  重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  一、短期借款【★2009年單選題】

  短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款,通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。

  (一)取得和償還

  企業(yè)通過(guò)“短期借款”科目核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時(shí)貸記“短期借款”科目,償還時(shí)借記“短期借款”科目。

  (二)計(jì)息

  1.企業(yè)一般采用月末預(yù)提的方式,在資產(chǎn)負(fù)債表日按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。

  2.實(shí)際支付利息時(shí),根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息,借記“應(yīng)付利息”科目,根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,根據(jù)應(yīng)付利息總額,貸記“銀行存款”科目。

  【例題1·判斷題】企業(yè)的短期借款利息應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。(  )

  【答案】×

  【解析】實(shí)際支付利息時(shí),已經(jīng)預(yù)提的利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算,當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息,計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。

  二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

  (一)應(yīng)付賬款【★2010年單選題】

  應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

  企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款,借方登記償還的應(yīng)付賬款,或開出商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款,或已沖銷的無(wú)法支付的應(yīng)付賬款。余額一般在貸方,表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

  應(yīng)付賬款的處理主要涉及以下內(nèi)容:

  1.所購(gòu)貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá),待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后,按發(fā)票賬單、入庫(kù)單登記入賬;

  2.所購(gòu)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),但發(fā)票賬單到月終尚未到達(dá)時(shí),待月份終了時(shí)暫估入賬,待下月初再用紅字予以沖回;

  3.如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總額確定。在這種方法下,應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目,獲得的現(xiàn)金折扣,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用;

  4.企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí),借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;

  5.確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款,直接轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

  【例題2·判斷題】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的應(yīng)付款總額入賬。(  )

  【答案】×

  【解析】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬,因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣,應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  【例題3·單選題】企業(yè)的應(yīng)付賬款確實(shí)無(wú)法支付,經(jīng)確認(rèn)后轉(zhuǎn)作(  )。

  A.營(yíng)業(yè)外收入

  B.投資收益

  C.其他業(yè)務(wù)收入

  D.資本公積

  【答案】A

  (二)應(yīng)付票據(jù)

  應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

  企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息,借方登記支付票據(jù)的金額,余額在貸方,表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)付未付的利息。

  應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括:開出并承兌商業(yè)匯票、期末計(jì)提票據(jù)利息、到期支付票款。

  開出并承兌商業(yè)匯票時(shí),按面值記入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。如果開出的是銀行承兌匯票,應(yīng)將支付的手續(xù)費(fèi)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

  企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付,應(yīng)在票據(jù)到期時(shí),將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到期不能支付,應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。

  【例題4·單選題】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中,不正確的是(  )。

  A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時(shí),應(yīng)按其票面

  金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”

  B.應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí),按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)

  C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù).費(fèi),計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

  D.企業(yè)到期無(wú)力支付的銀行承兌匯票,應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”

  【答案】D

  【解析】企業(yè)到期無(wú)力支付的銀行承兌匯票,應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。

  【例題5·判斷題】企業(yè)到期無(wú)力償付的商業(yè)承兌匯票,應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。(  )

  【答案】×

  【解析】企業(yè)到期無(wú)力償付的商業(yè)承兌匯票,應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。

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