(三)應(yīng)交消費(fèi)稅
1.消費(fèi)稅概述
消費(fèi)稅是指企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。
2.應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅;期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。
(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程和對(duì)外捐贈(zèng)等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”，“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品【★2011年判斷題、2009年單選題】
企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般由受托方代收代交稅款。受托方按該稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅;委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再計(jì)算交納消費(fèi)稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。
【例題14·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托A單位加工B材料(非金銀首飾)，發(fā)出原材料價(jià)款40000元，支付加工費(fèi)20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為3400元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為2000元，材料已加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均已支付。委托方收回后的B材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時(shí)的成本為( )元。
A.60000
B.62000
C.32700
D.22700
【答案】A
【解析】收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)的委托加工物資的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，委托方應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。會(huì)計(jì)分錄為：
借：委托加工物資 40000
貸：原材料 40000
借：委托加工物資 20000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400
—應(yīng)交消費(fèi)稅2000
貸：銀行存款 25400
借：原材料 60000
貸：委托加工物資 60000
【例題15·單選題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.在途物資
B.委托加工物資
C.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅
D.營(yíng)業(yè)稅金及附加
【答案】B
【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅要計(jì)入委托加工物資的成本。
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。
【例題16·多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。
A.由受托方代收代交的直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
B.由受托方代收代交的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅
D.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅
【答案】AC
【解析】由受托方代收代交的直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;由受托方代收代交的用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本;一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
(四)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
1.營(yíng)業(yè)稅概述
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。
2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。
企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目;企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目;實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(五)其他應(yīng)交稅費(fèi)
其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。
1.對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等。
2.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”。實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”，貸記“銀行存款”。
3.土地增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目核算。轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無(wú)形資產(chǎn)的處置損益，即營(yíng)業(yè)外收支的金額。
4.企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
5.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
【例題17·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實(shí)際已交納稅金情況如下：增值稅1740萬(wàn)元，消費(fèi)稅300萬(wàn)元，耕地占用稅140萬(wàn)元，車船稅1萬(wàn)元，印花稅3萬(wàn)元，所得稅240萬(wàn)元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方的金額是( )萬(wàn)元。
A.2381
B.2281
C.2243
D.2244
【答案】B
【解析】印花稅和耕地占用稅是不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算的，除此以外的項(xiàng)目都應(yīng)該計(jì)算進(jìn)來(lái)，所以計(jì)入到應(yīng)交稅費(fèi)借方的金額是：1740+300+1+240=2281(萬(wàn)元)。
【例題18·多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，應(yīng)計(jì)入( )。
A.制造費(fèi)用
B.生產(chǎn)成本
C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
D.營(yíng)業(yè)稅金及附加
【答案】AB
【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的記入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”等。
【例題19·多選題】企業(yè)交納的下列稅費(fèi)中，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有( )。
A.教育費(fèi)附加
B.印花稅
C.耕地占用稅
D.契稅
【答案】BCD
【解析】企業(yè)交納的不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，在交納時(shí)直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，本題選項(xiàng)A是通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的，其他三項(xiàng)不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
相關(guān)推薦：
2012會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試延期學(xué)習(xí)指導(dǎo)
2012會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》章節(jié)考點(diǎn)提示
下載
