(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為“投資收益”，同時調(diào)整公允價值變動損益(將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動反方向轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“投資收益”)。

　　出售交易性金融資產(chǎn)時會計分錄格式：

　　借：銀行存款等 (按實際收到的金額)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 (按賬面余額)

　　——公允價值變動(或借方)(按賬面余額)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)

　　貸：投資收益

　　或相反：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

　　【例題1·計算分析題】2009年4月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2009年6月30日該股票每股市價為7.5元，2009年7月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2010年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。

　　要求：

　　(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。(答案中的金額以萬元為單位)

　　【答案】

　　(1)

　�、�2009年4月購入時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　480

　　投資收益　　　　　　　　　　　 10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 490

　�、�2009年6月30日，確認(rèn)持有期間公允價值變動(下降)：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　 30(480-60×7.5)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　30

　�、�2009年7月10日宣告分派現(xiàn)金股利時：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 12(0.20×60)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　12

　�、�2009年7月20日收到現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 12

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　12

　　⑤2009年12月31日確認(rèn)持有期間公允價值變動(上升)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　 60 (60×8.5-450)

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　60

　�、�2010年1月3日處置交易性金融資產(chǎn)時：

　　借：銀行存款　　　　　　 　515

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　 480

　　——公允價值變動　 30(60-30)

　　投資收益 5

　　同時：

　　借：公允價值變動損益　　 30(60-30)

　　貸：投資收益 30

　　或?qū)蓚�分錄合并：

　　借：銀行存款　　　　　　　 515

　　公允價值變動損益　　　　 30(60-30)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　 480

　　——公允價值變動　　30(60-30)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　35(差額)

　　　　　　　2011會計職稱《初級會計實務(wù)》輔導(dǎo)講義匯總