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2011會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》講義:第一章(3)

2011年會計(jì)職稱考試將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義”,更多資料請?jiān)L問考試吧會計(jì)職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。

  第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

  一、交易性金融資產(chǎn)的概念

  交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

  二、交易性金融資產(chǎn)的核算

  企業(yè)核算交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列賬戶:

  1.“交易性金融資產(chǎn)” 賬戶(包括“成本”、“公允價值變動”兩個明細(xì)科目)

  2.“公允價值變動損益” 賬戶

  3.“投資收益” 賬戶

  (一)交易性金融資產(chǎn)的取得

  取得交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值(即買價)作為其初始確認(rèn)金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

  注意兩點(diǎn):

  1.所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目(借方)。

  2.為了取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用,要記入“投資收益” 科目(借方)。

  企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時分錄格式:

  借:交易性金融資產(chǎn)—成本

  投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  貸:銀行存款

  (二)交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息

  企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間,對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,并計(jì)入當(dāng)期“投資收益”。

  借:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

  貸:投資收益

  收到時:

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

  (三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

  資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量,公允價值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(“公允價值變動損益”科目)。

  如果公允價值上升:

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

  貸:公允價值變動損益

  如果公允價值下降,做相反的分錄:

  借:公允價值變動損益

  貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

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